Тимчасово, протягом 2010 року, зупинено норми щодо права платників ПДВ включати до складу податкового кредиту майбутніх періодів невідшкодовані суми від’ємного значення з ПДВ.
Залишок невідшкодованого від’ємного значення протягом 2010 року відображається у декларації з ПДВ окремим рядком та включається до складу податкового кредиту, починаючи з першого звітного періоду 2011 року.
Листом від 18.06.2010 р. №12096/7/16-1117 ДПАУ надіслала до відома та керівництва в роботі Закон «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 20.05.2010 р. №2275-VІ, який набрав чинності 16.06.2010 р. (опубліковано в газеті «Голос України» від 16.06.2010 р. №109). Зверніть увагу на оперативність – Закон №2275-VI набрав чинності 16 червня, а лист надіслано уже 18 червня цього року..
Лист директивний, надісланий до державних податкових адміністрацій в АР Крим, в областях, у містах Києві та Севастополі.
Згідно з листом, починаючи із звітності за червень 2010 року, значення рядка 26 включається до рядка 23.2 декларації наступного звітного періоду тільки в частині сум податку, сплачених постачальникам у попередніх податкових періодах, та в обов’язковому порядку враховується при визначенні суми податку, яка підлягає відшкодуванню із бюджету (рядок 25.1 чи рядок 25.2).
Залишок значення рядка 26 у частині сум податку, з яких не проведено розрахунки з постачальниками, зберігається у зазначеному рядку до формування податкової звітності за звітний період, у якому проведені розрахунки з постачальниками.
Тобто рядок 26 залишається, але, по суті, як довідковий – він ні на що не впливає. Зміни до декларації внесено не буде: рядок 26 залишається, але він не бере участі у розрахунках, оскільки в рядку 23.2 (який ми враховуємо) вказується сума, сплачена постачальникам і при імпорті.
При цьому слід мати на увазі, що ДПАУ не вважає сплаченою суму, якщо податковий кредит був відображений з імпорту послуг, отриманих від нерезидентів. Якщо нам надають послуги нерезиденти і вони підпадають під обкладення ПДВ, то ми маємо їх включити за першою подією до податкового зобов’язання і відобразити у рядку 7 декларації. А наступного податкового періоду у рядку 12.4 показуємо податковий кредит.
Так от, ДПАУ вважає, що це не вважається сплаченою сумою, оскільки немає оплати. А податковий кредит, якщо у нас буде від’ємне значення, увесь час буде у рядку 26.
Алгоритм такий: оплачуємо в рядку 23.2, якщо у нас не перекривається зобов’язаннями, то потрапляє на бюджетне відшкодування – рядок 25.1 або 25.2. А не оплачена на кінець року сума (як тепер зазначено у Законі про прибуток) буде включена до складу податкового кредиту, починаючи з першого звітного періоду 2011 року.
Отже, бюджетне відшкодування ми можемо віднести в рахунок майбутніх платежів або на рядок 26, який тепер є довідковим і ні на що не впливає. Раніше у рядок 26 ми ставили все підряд, тепер не вигідно це робити: якщо є сплачені суми, їх треба відобразити у рядку 25.2.
Загалом, якщо ви подаєте податкову декларацію з усіма додатками, податківці не бачать, сплатили ви чи ні. Камерально встановити це неможливо. Фактично це встановлюється при перевірці, коли проводиться інвентаризація і визначається, що сплачено, а що ні. Але у ваших інтересах робити так, як написано. Тобто все, що сплачено, показувати як сплачені суми у рядку 23.2 (для тих, у кого від’ємне значення).
