У листі від 23.11.2009 р. №12004/6/17-0716 ДПАУ розглянула питання щодо оподаткування доходів СПД, виплачуваних за виконання господарських договорів з юридичними особами, і нарешті визнала, що юридична особа, яка виплачує дохід підприємцю, не може визначати об'єкт оподаткування. Це ж фізична особа звітуватиме перед податковою. І у разі чого – на перевірку прийдуть до неї.
Відколи Закон про податок з доходів фізичних осіб набув чинності, відтоді і виникають питання щодо того, чи є юридична особа, яка виплачує дохід суб’єктові підприємницької діяльності, її податковим агентом.
Пам’ятаєте, що вимагали досі? Не тільки документ, який підтверджує реєстрацію фізичної особи суб’єктом підприємницької діяльності, а й Свідоцтво про сплату єдиного податку, платіжки про авансову сплату податку підприємцем, який працює на загальній системі оподаткування. І тільки якщо його види діяльності, за якими йому виплачували доходи, збігалися із зазначеними у свідоцтві, тоді не потрібно бути податковим агентом.
Так от, у листі ДПАУ від 23.11.2009 р. №12004/6/17-0716 говориться зовсім про інше: особа, яка є джерелом виплати доходу (виручки) на користь суб'єкта підприємницької діяльності (тобто юридична особа, яка виплачує дохід підприємцеві), не має правових підстав визначати об'єкт оподаткування – оподатковуваний дохід під час виплати такого доходу (виручки), оскільки це призведе до подвійного оподаткування.
У цій ситуації є два суб’єкти підприємницької діяльності. Один із них – юридична особа, другий – фізична особа – СПД. Обоє перебувають на обліку в податкових органах. І не може юридична особа знати, як діяла фізособа, – у межах правил чи поза ними. Тим більше, у жодному нормативному документі немає вимоги збирати всі свідоцтва, довідки, платіжні доручення тощо. Це зазначено тільки у листах ДПАУ.
Як сказано у коментованому листі, про виплачені суб'єкту підприємницької діяльності суми податковий агент повинен повідомити податковий орган у податковому розрахунку за ф. №1-ДФ за ознакою доходу «42». Так, справді, слід підтвердити, що СПД дохід отримав. А решта – це уже справа податкових органів.
Єдиний документ, якого згідно з цим листом слід вимагати від СПД, – це копія свідоцтва про державну реєстрацію його як підприємця. Ви повинні бути впевнені, що маєте справу із суб’єктом підприємницької діяльності, а не просто з фізичною особою. Бо якщо це просто фізична особа (наприклад, фізособа, яка надає вам приміщення в оренду і не зареєстрована приватним підприємцем), то ви уже стаєте податковим агентом однозначно. А щоб цього не сталося, ви повинні мати доказ, що ця особа є СПД.
Лист ДПАУ від 23.11.2009 р. №12004/6/17-0716 не є директивним, але позиція податківців змінена і вперше у такому вигляді викладена. У листі податківці також посилаються на узагальнююче Податкове роз'яснення щодо застосування положень п. 1.8 ст. 1, п. 9.12 ст. 9 Закону «Про податок з доходів фізичних осіб», затверджене наказом ДПАУ від 29.12.2003 р. №633: «Закладена у наказі №633 ідеологія передбачає, що всі процедури щодо сплати податку підприємцями (незалежно від обраної системи оподаткування) знаходяться виключно в площині: підприємець - податковий орган, та ним передбачила можливість уникнення подвійного оподаткування підприємців податковим агентом та податковим органом. Згідно із наказом №633 для того, щоб податковий агент не утримував податок з доходів, виплачуваних суб'єкту підприємницької діяльності, останній має надати копію свідоцтва про державну реєстрацію його як підприємця».
