Оспариваем решение налоговой инспекции

Александр Радзиевский, эксперт

Что делать, если вы не согласны с решением налоговой службы, вынесенным по результатам проверки, и намерены его обжаловать в административном порядке?

Продолжение Материал об обжаловании решения контролирующих органов в судебном порядке см.


в «ПП» № 10/2006.

 

Материал создан по электронной программой «Проверки» версии 2.10 ООО «ЗовнишЕкономКонсалтинг», тел: +38 (044) 240-89-91, e-mail: vec @ svitonline. com, http://proverki. com. ua.

Проверьте, не пропущен срок административного обжалования решения.

Объяснение. Согласно п. 4.2 и 4.3 Закона «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 (далее — Закон № 2181) контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства, если :

1) налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую декларацию;

2) данные документальных проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении сумм налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях;

3) в результате проведения камеральной проверки контролирующий орган выявляет арифметические или методологические ошибки в поданной налоговой декларации, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства.

Камеральной считается проверка, которая проводится контролирующим органом исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях, без проведения каких-либо других видов проверок налогоплательщика;

4) согласно законам по вопросам налогообложения лицом, ответственным за начисление отдельного налога или сбора (обязательного платежа) является контролирующий орган;

5) в случае определения суммы налогового обязательства косвенными методами.

В соответствии с пп. 5.2.1 Закона № 2181 налоговое обязательство, начисленное контролирующим органом в названных случаях, считается согласованным в день получения налогоплательщиком налогового уведомления, кроме случаев, указанных в пп. 5.2.2 Закона № 2181: если налогоплательщик обращается с жалобой о пересмотре этого решения (в письменной форме с документами, расчетами и доказательствами) в контролирующий орган, вынесший решение, не позже десяти календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления или другого решение контролирующего органа, которое обжалуется *.

Если согласно Закону № 2181 контролирующий орган самостоятельно определяет налоговое обязательство налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушениями налогового законодательства, такой налогоплательщик имеет право на административное обжалование решений контролирующего органа в течение тридцати календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления.

Согласно п. 4.4 Положения о порядке подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, утвержденного приказом ГНАУ от 03.03.98 г. № 93 (в редакции приказа ГНАУ от 02.03.2001 г. № 82 с изменениями, внесенными приказом ГНАУ от 30.05.2003 г. № 260), тридцатидневный срок для обжалования распространяется:

1) на суммы налогового обязательства по земельному налогу, начисленному гражданам — владельцам земельных участков и землепользователям;

2) на суммы налогового обязательства по подоходному налогу с граждан, начисленного физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности, гражданам, иностранным гражданам и лицам без гражданства на основании представления ими деклараций об ожидаемых или фактически полученные доходы;

3) на решение о:

— распределение суммы налоговых обязательств или налогового долга между налогоплательщиками, возникающих вследствие реорганизации;

— установление солидарной ответственности за уплату налоговых обязательств реорганизуемого налогоплательщика;

— распространения права налогового залога на все активы налогоплательщика, который создается путем объединения других налогоплательщиков.

Обжалование сумм налоговых обязательств по подоходному налогу, определенных органом ГНС по результатам выявленных проверками недостоверных данных в декларациях о полученных доходах и произведенных расходах (проверкой выявлены нарушения), осуществляется в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления или решения.

При этом если последний день (десятый или тридцатый) приходится на выходной или праздничный, последним днем срока считается первый следующий рабочий день .**

Выберите:

1 Срок административного обжалования решения не пропущен.

2 Срок пропущен.

* Выдержка из пп. 5.2.2 Закона «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181:

«В случае если налогоплательщик считает, что контролирующий орган неверно определил сумму налогового обязательства ‘ Обязательства или принял какое-либо другое решение, противоречащее законодательству по вопросам налогообложения или выходит за пределы его компетенции, установленной законом, такой налогоплательщик имеет право обратиться в контролирующий орган с жалобой о пересмотре этого решения, которая подается в письменной форме и может сопровождаться документами , расчетами и доказательствами, которые налогоплательщик считает нужным предоставить. Жалоба должна быть подана контролирующему органу в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомления или другого решения контролирующего органа, которое обжалуется. Контролирующий орган обязан принять мотивированное решение и направить его в течение двадцати календарных дней со дня получения жалобы налогоплательщика в его адрес по почте с уведомлением о вручении или предоставить ему под расписку. В случае если контролирующий орган направляет налогоплательщику решение о полном или частичном неудовлетворении его жалобы, такой налогоплательщик имеет право обратиться в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения ответа, с повторной жалобой в вышестоящий контролирующий орган, а при повторном полном или частичном неудовлетворении жалобы — в контролирующий орган высшего уровня с соблюдением указанного десятидневного срока для каждого случая обжалования и указанного двадцатидневного срока для ответа на него.

С учетом пункта 16.2 статьи 16 настоящего Закона руководитель соответствующего контролирующего органа (или его заместитель) может принять решение о продлении сроков рассмотрения жалобы налогоплательщика сверх сроков, определенных в абзаце первом настоящего подпункта, но не более шестидесяти календарных дней, и письменно уведомить об этом налогоплательщика до окончания двадцатидневного срока, указанного в абзаце первом настоящего подпункта.

Если мотивированное решение по жалобе налогоплательщика не направляется налогоплательщику в течение двадцатидневного срока или в течение срока, продленного по решению руководителя контролирующего органа (или его заместителя), жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика со дня, следующего за последним днем указанных сроков. Жалоба считается также полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика, если решение руководителя контролирующего органа (или его заместителя) о продлении сроков ее рассмотрения не было направлено налогоплательщику до окончания двадцатидневного срока, указанного в абзаце первом настоящего подпункта.

Окончательное решение высшего (центрального) органа контролирующего органа по заявлению налогоплательщика не подлежит дальнейшему административному обжалованию, но может быть обжаловано в судебном порядке … ».

** Выписка из пп. 5.2.2 Закона «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами»:

«… Если в соответствии с законом контролирующий орган самостоятельно определяет налоговое обязательство налогоплательщика по причинам, не связанные с нарушением налогового законодательства, такой налогоплательщик имеет право на административное обжалование решений контролирующего органа в течение тридцати календарных дней со дня получения налогового уведомления или ответы контролирующего органа на жалобу, вместо десятидневного срока, определенного в абзаце первом настоящего подпункта.

В случае если последний день сроков, указанных в абзаце первом настоящего подпункта или установленных по решению руководителя контролирующего органа (или его заместителя) в случаях, определенных в абзаце втором настоящего подпункта, приходится на выходной или праздничный день, последним днем таких сроков считается первый следующий рабочий день.

Сроки подачи заявления о пересмотре решения контролирующего органа могут быть продлены по правилам и на основаниях, определенных пунктом 15.4 статьи 15 настоящего Закона.

Процедура административного обжалования осуществляется тем контролирующим органом, направившим налогоплательщику налоговое уведомление, согласно своей компетенции, определенной настоящим Законом ».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *