Сроки хранения налоговых документов

Виталий Мосейчук, эксперт

В течение какого времени должны храниться первичные документы, если налоговые органы не проводили проверку предприятия?

В консультации Аллы Лищименко, начальника отдела информационно-справочной службы ГНА в г.


Киеви1 на вопрос «Сколько времени хранятся документы, подтверждающие налоговую отчетность? »Был дан ответ: если налоговые органы не проводили проверку предприятия, то первичные документы и приложения к ним, на основании которых была составлена налоговая отчетность, должны храниться предприятием более 3 лет. Действительно этого требует закон?

 

Сроки хранения документов определены в Перечне типовых документов, создаваемых в деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других учреждений, организаций и предприятий, с указанием сроков хранения документов, утвержденном приказом Главного архивного управления при Кабинете Министров Украины от 20.07.98 г. № 41 и зарегистрированном в Минюсте 17.09.98 г. под № 576/3016 (с изменениями и дополнениями) (далее — Перечень). Он является нормативным актом, обязательным для использования всеми предприятиями независимо от формы собственности.

Частности, для первичных документов и приложений к ним, которые фиксируют факт выполнения хозяйственных операций и являются основанием для записей в реестрах бухгалтерского учета и налоговых записей (кассовые, банковские документы, уведомления банков и переводные требования, выписки банков, наряды на работу , табели, акты о приемке, сдаче и списании имущества и материалов, квитанции и накладные по учету товарно-материальных ценностей, авансовые отчеты и др.) установлен трехлетний срок хранения при условии завершения проверки государственными налоговыми органами по вопросам соблюдения налогового законодательства. Первичные документы бюджетных учреждений и организаций, а также хозрасчетных предприятий и организаций, находящихся в сфере управления министерств или других центральных органов исполнительной власти, проверяют при ревизии. В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел документы хранятся до принятия окончательного решения.

Пожалуй, на основании этого и утверждается, что если налоговые органы предприятие не проверяли, то первичные документы должны храниться более 3 лет. Мы с этим не соглашаемся. Ведь если проверки не было 5 или 10 лет, это не является основанием для накопления макулатуры, особенно у частных предпринимателей и на небольших предприятиях в условиях нехватки и дороговизны офисных площадей.

Что грозит предприятию, не сохраняло важные для налоговых органов документы более 3 лет?

Налоговые органы интересует недоплата налогов. Но время на их взыскание ограничен сроком исковой давности, который составляет в общем случае 1095 дней. Ведь согласно пп. 15.1.1 Закона от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181) за исключением случаев, определенных пп. 15.1.2 этого пункта, налоговый орган вправе самостоятельно определить сумму налоговых обязательств в случаях, определенных этим Законом, не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации. Если такая налоговая декларация была подана позднее, — за днем ее фактического представления.

Если в течение этого срока налоговый орган не определяет сумму налоговых обязательств, налогоплательщик считается свободным от такого налогового обязательства, а спор по такой декларации не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.

Подпунктом 15.1.2 Закона № 2181 определено два исключения:

1) налоговую декларацию за период, когда возникло налоговое обязательство, не была подана (потому декларацию желательно подавать даже тем, кто не обязан подавать, например, предпринимателям на едином налоге)

2) судом установлено совершение преступления должностными лицами налогоплательщика или физическим лицом — налогоплательщиком относительно умышленного уклонения от уплаты налогового обязательства.

Наказание за умышленное уклонение от уплаты налогового обязательства предусмотрена ст. 212 Уголовного кодекса Украины. Максимальное наказание за это преступление — лишение свободы на срок от пяти до десяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет с конфискацией имущества. Это если налоги не уплачены лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, или если они привели к фактическому непоступлению в бюджет или государственные целевые фонды средств в особо крупных размерах (пять тысяч и более раз превысили установленного законодательством необлагаемый минимум доходов граждан).

Вместе с тем согласно части первой ст. 49 Уголовного кодекса лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения им преступления и до дня вступления приговора в силу истекли сроки:

1) два года — при совершении преступления небольшой тяжести, за которое предусмотрено наказание менее строгое, чем ограничение свободы ;

2) три года — при совершении преступления небольшой тяжести, за которое предусмотрено наказание в виде ограничения или лишения свободы;

3) пять лет — при совершении преступления средней тяжести;

4) десять лет — при совершении тяжкого преступления;

5) пятнадцать лет — при совершении особо тяжкого преступления.

Уклонение от налогообложения в особо крупных размерах принадлежащих к тяжким преступлениям: согласно части четвертой ст. 12 УК тяжким является преступление, за которое предусмотрено лишение свободы на срок не более десяти лет.

Таким образом, если налогоплательщик исправно платил налоги и подавал налоговую отчетность, он может хранить налоговые документы, на основании которых составлен налоговую отчетность, не более 1095 дней со дня представления налоговой декларации. А если декларация не подавалась или есть угроза преследования по ст. 212 УК, то ради покоя (если уверены в своей правоте) держать документы желательно не менее 10 лет.

Кроме того, Перечень утвержден до вступления в силу Закона № 2181. А потому требование хранить налоговую отчетность (если подавалась декларация и не совершено преступления по уклонению от налогообложения) более 3 лет противоречит Закону № 2181. Действуют нормы Закона № 2181, а не приказа.

1 Газета «Консультант налоговый, банковский, таможенный» № 36 (567) от 11.09.2006 г.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *