Камеральная проверка. Как защититься

Игорь Караваев, юрист ЮФ «Боровец и партнеры»

Не секрет, что любая проверка на предприятии, даже если оно осуществляет предпринимательскую деятельность без нарушений действующего законодательства, беспокойный процесс, который отнимает время и здоровье .


А тем более проверка, которую проводит налоговая инспекция.

Проверка считается основной формой налогового контроля за деятельностью любого предприятия. Налоговый инспектор может заранее спланировать проверку субъекта хозяйствования, сообщив его в установленный законодательством срок, либо провести внеплановую проверку при наличии оснований для нее.

Законодательство Украины также предусматривает право налогового органа проверять соблюдение налогового законодательства субъектом хозяйствования без выезда на предприятие (документальная невыездная или камеральная проверка).

Проанализируем особенности такой проверки.

Понятие камеральной проверки Камеральную проверку иногда называют еще документальной невыездной проверкой. Такое определение содержится в Законе Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 (далее — Закон № 2181).

Подпункт 4.2.2 Закона № 2181 содержит положение, которое определяет, что камеральной проверкой считается проверка, которая проводится контролирующим органом (в данном случае — налоговыми органами, поскольку Закон № 2181 не ограничивает понятие «контролирующий орган», более того, расширяет его, под контролирующими органами понимая также и таможенные органы, органы Пенсионного фонда, фондов общеобязательного государственного социального страхования, которые действуют в пределах своей компетенции) исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях, без каких-либо других проверок налогоплательщика.

Итак, налоговая камеральная проверка проводится на основании данных, указанных в налоговых декларациях. При этом запрещены любые другие виды проверок налогоплательщика.

Налоговыми декларациями по Закону № 2181 считаются документы, которые налогоплательщики подают контролирующему органу в сроки, установленные законодательством, и на основании которых насчитывают и / или платят налоги и сборы. В налоговые декларации Закон № 2181 относит не только документы, в названии которых есть слово «декларация», но и другие виды документов, на основании которых начисляются и / или платят налоги и сборы.

Кто имеет полномочия на проведение камеральной проверки Поскольку все контролирующие органы являются государственными, они обязаны действовать исключительно в пределах полномочий, определенных в законодательстве. Это означает, что их право проводить камеральные проверки напрямую зависит от того, предусмотрено оно нормативным актом.

Это положение, по нашему мнению, является принципиальным, поскольку пп. «В» пп. 4.2.2 ст. 4 Закона № 2181 дает лишь право контролирующему органу, который провел камеральную проверку и обнаружил арифметические или методологические ошибки в налоговой декларации, самостоятельно определять сумму налогового обязательства налогоплательщика. В этом пункте законодателю следовало бы, по нашему убеждению, конкретно предусмотреть само право работников налоговой службы проводить камеральные проверки вместе с правом самостоятельно определять сумму налогового обязательства налогоплательщика, ведь вышеуказанные права реализуются комплексно.

Итак, считаем, что подпункт «в» пп.4.2.2. ст.4 в действующей сегодня редакции требует дополнения.

Пункт 1 ст.11 Закона Украины «О государственной налоговой службе» от 04.12.1990 г. № 509-XII (далее — Закон № 509) содержит положение о том, что органы государственной налоговой службы (далее — ГНС) имеют право осуществлять документальные невыездные проверки (на основании представленных налоговых деклараций, отчетов и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей) независимо от способа их представления лишь в случаях, в пределах компетенции и в порядке, установленных законами Украины

Непосредственно же Закон № 509 не содержит перечня случаев и процедуры проведения камеральных проверок органами ГНС.

Исследовав налоговое законодательство Украины, мы пришли к выводу, что лишь в Законе Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон о НДС) упоминается о случае, когда органы ГНС имеют право проводить камеральные проверки. Из содержания пп.7.7.5 ст.7 Закона об НДС следует, что налоговые органы имеют право проводить камеральные проверки в случае, когда в налоговой декларации заявлено к бюджетному возмещению сумму НДС.

Никакой другой закон не содержит норм, которые бы указывали на случаи, когда налоговые органы имеют право проводить камеральные проверки

Более того, действующее законодательство Украины не содержит норм, которые бы указывали случаи, когда другие контролирующие органы (например, органы фондов общеобязательного государственного социального страхования, органы Пенсионного фонда, таможенные органы) имели бы право проводить камеральные проверки, хотя Закон № 2181 и вспоминает о другие контролирующие органы.

По нашему убеждению, хотя Закон № 2181 и вспоминает о наличии других контролирующих органов, только органы ГНС имеют исключительное право на проведение камеральных проверок и только в том случае, если налоговая декларация содержит заявленную к возмещению сумму НДС Очевидно, что во всех остальных случаях ни налоговые органы, ни, тем более, другие контролирующие органы не могут провести камеральную проверку, а должны провести документальную (выездную) проверку и только тогда доначислить сумму налоговых обязательств и применять штрафные санкции

жалоба на действия контролирующего органа — быть или не быть?

Рассмотрим пример Предприятие Р. решило обжаловать действия контролирующего органа, в частности работника налоговой инспекции, в суд. В жалобе предприятие Р. означает, что налоговый орган не имел права проводить камеральную проверку, а должен был, например, провести документальную (выездную) проверку

Нужно иметь в виду: вероятно, что суд не примет во внимание аргументы и возражения предприятия Р. о том, что налоговый орган не имел права проводить камеральную проверку, например, если окажется элементарная арифметическая ошибка, которая привела к уменьшению налоговых обязательств.

Хотя формально суд должен принять сторону предприятия Р. и признать действия налогового органа, противоречащими действующему законодательству, а решение налогового органа — недействительным, поскольку решение было принято на основании данных, полученных с нарушением закона.

В условиях сегодняшнего дня все же не стоит, по нашему мнению, рассчитывать на то, что можно доказать факт превышения налоговым органом полномочий при проведении камеральной проверки.

камеральная проверка деклараций по НДС Этот вопрос подробно описано в Методических рекомендациях по взаимодействию между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок достоверности начисления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденные приказом ГНАУ от 18.08.2005 г. № 350, и в Методологических рекомендациях по предварительному рассмотрению деклараций по НДС, утвержденных приказом ГНАУ от 03.09.2004 г. № 515

Проанализировав вышеуказанные Методические рекомендации, есть основания считать, что проверяющий делом обращает внимание на:

1) проверку соответствия формы декларации видам деятельности;

2) наличие всех приложений к декларации и правильность ее заполнения.

Рассмотрим пример.

Предприятие М. в декларации по НДС заявило сумму НДС в размере 15000 грн к бюджетному возмещению. Очевидно, что такому предприятию следует быть готовым к тому, что органы, которые проводят камеральную проверку, могут попросить предоставить заверенные копии первичных документов, подтверждающих уплату предприятием М. средств поставщикам, а также копии выданных и полученных предприятием М. налоговых накладных за истекший налоговый период.

Интересный вопрос: предоставлять или не предоставлять вышеуказанные документы налоговым органам? Ведь в период проведения именно камеральной проверки декларации по НДС на предприятии М. оно не обязано их предоставлять, поскольку для этого законодателем и предусмотрена камеральная (невыездная) проверка, то есть такая, основанный исключительно на данных из деклараций.

Все-таки, по нашему мнению, следует предоставить необходимые документы налоговому органу по его требованию. Следовательно, если предприятие М. не нарушает действующее налоговое законодательство, правильно ведет документацию, уверено в правильности своих документов относительно бюджетного возмещения НДС, ему лучше предоставить документы. Но окончательное решение остается за налогоплательщиком.

Еще одно. Подразделения налоговой милиции на всех этапах камеральной проверки могут обрабатывать информацию.

Одним из направлений такой обработки может быть проверка всех поставщиков товара, по операциям с которыми возникло право на бюджетное возмещение.

Если окажется, что поставщик не подает налоговые декларации по НДС и / или не уплачивает НДС в бюджет, если его учредительные документы окажутся недействительными, то предприятию М., очевидно, откажут в возмещении НДС.

Институт «камеральной проверки» не достаточно урегулирован в законодательстве Камеральные проверки как следует не урегулированы в действующем законодательстве Украины.

По большинству налогов и сборов в законодательстве четко не предусмотрены основания для проведения камеральной проверки, порядок и сроки ее проведения.

Это создает предпосылки для контролирующих органов по своему усмотрению проводить их, и поэтому налогоплательщики не могут правовыми методами влиять на процесс их проведения.

Лучше ситуация выглядит по камеральных проверок деклараций по НДС, но только если в них налогоплательщиком заявлено к возмещению суммы НДС.

Остается лишь надеяться, что в ближайшее время новому составу парламента удастся принять ряд законов, касающиеся процедуры проведения проверок, а также внести изменения в нормативно-правовых актов, чтобы не допустить различного толкования норм налогового законодательства, сделать процедуру проверки максимально понятной и прозрачной.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *