ГНА позволяет жаловаться на саму себя. В отдел апелляций ГНА

О работе отдела рассказывает наш гость — начальник отдела апелляций ГНА во Львовской области Галина Кухта.

В большинстве цивилизованных стран, в частности, США и Германии, нет структур, которые бы решали споры между контролирующими органами и налогоплательщиками во внесудебном порядке.


В апелляционные налоговых отделов в Украине следует относиться как к особенности национальной системы налогообложения, причем не самой плохой.

 

— Какова основная задача подразделений апелляций?

— Основная задача этих подразделений — обеспечение прав и законных интересов налогоплательщиков и граждан при обжаловании ими решений органов ГНС в административном порядке.

— Какие правовые основы обжалования решений органов государственной налоговой службы и апелляционного согласования налоговых обязательств?

— Согласно законодательству Украины, в частности Законы «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181-III), «О государственной налоговой службе в Украине »от 04.12.90 г. № 509-XII,« Об обращениях граждан »от 02.10.96 г. № 393/96-ВР, Кодекса Украины об административных правонарушениях, любое лицо имеет право на обжалование решений органов ГНС, если они ограничивают его права и интересы, установленные Конституцией Украины и другими законами, в административном или судебном порядке.

Рассмотрение жалоб (заявлений) налогоплательщиков осуществляется в порядке и сроки, определенные статьей 5 Закона № 2181-III и Положением о порядке представления и рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, утвержденным приказом ГНАУ от 11.12.96 г. № 29, зарегистрированным в Минюсте 18.12.96 г. под № 723/1748 (в редакции приказа ГНАУ от 02.03.2001 г. № 82) (далее — Положение).

Следует обратить внимание на изменения в Положение, внесенные приказом ГНА Украины от 16.12.2005 г. № 578. Положение определяет порядокподання и рассмотрения органами государственной налоговой службы жалоб налогоплательщиков при обжаловании ими в административном порядке:

1) налоговых уведомлений, налоговых уведомлений-решений об определении сумм налоговых обязательств, штрафных (финансовых) санкций и налоговых требований налогового долга;

2) решений о:

— запрет осуществления операций с заложенными активами налогоплательщика (предписание)

— распределение суммы налоговых обязательств или налогового долга между налогоплательщиками, возникающих вследствие реорганизации ;

— погашение налоговых обязательств, обеспеченных налоговым залогом, до проведения реорганизации;

— установление солидарной ответственности за уплату налоговых обязательств реорганизуемого налогоплательщика;

— распространение права налоговой залога на все активы налогоплательщика, который создается путем объединения других налогоплательщиков;

— продажа активов, находящихся в налоговом залоге; самостоятельное определение органами государственной налоговой службы состав активов, подлежащих продаже (акт описи)

— арест активов;

— досрочное расторжение договоров о рассрочке, отсрочке налоговых обязательств по инициативе органа государственной налоговой службы;

— представления налогоплательщиком новой налоговой декларации с исправленными показателями;

— применение штрафных (финансовых) санкций

3) постановлений по делам об административном правонарушении.

— Какие существенные изменения произошли в процедуре обжалования и рассмотрения жалоб налогоплательщиков?

— Положение дополнено пунктом 16, которым определена процедура обжалования и рассмотрения жалоб (заявлений) налогоплательщиков на решения о применении штрафных (финансовых) санкций, в частности, за нарушение актов законодательства по вопросам применения регистраторов расчетных операций, норм по регулированию обращения го -тивки и государственного регулирования производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий.

После вступления в силу приказа № 578 в случае несогласия налогоплательщика с решением налогового органа о применении штрафных (финансовых) санкций такое решение может быть обжаловано в орган государственной налоговой службы высшего уровня на протяжении одного года со дня его принятия, но не позднее одного месяца со дня направления (вручения) решения о применении штрафных (финансовых) санкций налогоплательщику, если иной порядок и сроки обжалования не указаны в законодательном акте, которым предусмотрены штрафные (финансовые) санкции и их применение органами государственной налоговой службы.

— В какой срок орган государственной налоговой службы обязан предоставить ответ на жалобу на решение о применении штрафных (финансовых) санкций?

— Рассмотрение жалоб на решения о применении штрафных (финансовых) санкций и принятия решений происходит в тридцатидневный срок со дня поступления жалобы в органы государственной налоговой службы.

Если в тридцатидневный срок решить затронутые в жалобе вопросы невозможно, руководитель (или заместитель) органа ГНС, Департамента по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля за производством и оборотом подакцизных товаров ГНАУ устанавливает необходимый срок для рассмотрения жалобы, о чем сообщается (направляется решения) жалобщик. При этом общий срок рассмотрения жалобы не может превышать сорока пяти дней.

В случае несогласия лица с решением государственной налоговой администрации (инспекции), принятым по результатам рассмотрения поданной жалобы, указанное решение может быть обжаловано в государственной налоговой администрации высшего уровня, а решения Департамента по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля за производством и оборотом подакцизных товаров ГНАУ — в ГНАУ в течение одного года со дня его принятия, но не позднее одного месяца со дня вручения решения налогоплательщику или его представителю.

— Рассматриваются ли органами налоговой службы жалобы налогоплательщиков на решения о применении штрафных (финансовых) санкций, поданные с нарушением указанного выше срока?

— Жалобы, поданные с нарушением указанного срока, не рассматриваются.

— Изменился порядок обжалования налоговых уведомлений-решений?

— Нет. В случае несогласия налогоплательщика с налоговым уведомлением-решением о применении штрафных (финансовых) санкций за нарушение налогового законодательства и законодательства в сфере зовнишньоеконо-мической деятельности оно может быть обжаловано в административном порядке в сроки и по процедуре, предусмотренной для подачи жалобы на решение об определенной органом государственной налоговой службы сумма налогового обязательства (пп. 4.6 Положения). То есть первичная жалоба подается в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления, в орган государственной налоговой службы, которым направлено налоговое уведомление-решение о применении штрафных (финансовых) санкций за нарушение налогового законодательства и законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности.

Если орган ГНС направляет налогоплательщику решение о полном или частичном неудовлетворении его жалобы, он вправе обратиться в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения ответа, с повторной жалобой в орган ГНС высшего уровня, а при повторном полном или частичном неудовлетворении жалобы — в орган ГНС высшего уровня с соблюдением указанного десятидневного срока для каждого случая обжалования и указанного двадцатидневного срока для ответа на него.

— Имеет ли право лицо, подавшее жалобу, участвовать в ее рассмотрении?

— Конечно. О желании присутствовать при рассмотрении жалобы необходимо указать в жалобе.

Пунктом 15 Положения предусмотрены права лица, подавшего жалобу (заявление) на налоговое уведомление, налоговое требование, решение, постановление по делу об административном правонарушении орган ГНС, а именно:

1) лично изложить аргументы лицу, проверяла жалобу (заявление), и принимать участие в проверке поданной жалобы (заявления)

2) знакомиться с материалами проверки;

3) представлять дополнительные материалы или настаивать на их запросе органом ГНС, который рассматривает жалобу (заявление ;

4) присутствовать при рассмотрении жалобы (заявления)

5) пользоваться услугами адвоката или уполномоченного представителя, оформив это полномочие в установленном законом порядке;

6) получить письменный ответ о результатах рассмотрения жалобы (заявления)

7) высказывать устно или письменно требование о соблюдении тайны рассмотрения жалобы (заявления)

8) требовать возмещения убытков, если они стали результатом неправомерных решений;

9) отозвать или аннулировать поданную жалобу (заявление) в любое время до принятия решения по результатам рассмотрения жалобы (заявления) (по письменному заявлению).

— Имеет ли право налогоплательщик обжаловать налоговое уведомление-решение в судебном порядке без прохождения процедуры административного обжалования или параллельно с ней?

— С учетом сроков давности налогоплательщик имеет право обжаловать в суде решение органа ГНС о начислении налогового обязательства в любой момент после получения налогового уведомления. В этом случае указанное решение контролирующего органа не подлежит административному обжалованию.

Налогоплательщик обязан письменно уведомить орган ГНС о каждом случае судебного обжалования его решений (п. 3 Положения).

— Каким требованиям должна отвечать жалоба налогоплательщика?

— Согласно п.3 Положения в жалобе (заявлению) должны быть указаны:

1) фамилия, имя, отчество, место жительства физического лица — налогоплательщика, а для юридического лица — налогоплательщика — его наименование, местонахождение, а также адрес, по которому необходимо направить решение (ответ) по жалобе (заявлению)

2) наименование органа ГНС, которым выдано налоговое уведомление, решение или постановление по делу об административном правонарушении, которое обжалуется , дату и номер, название налога, сбора (обязательного платежа) или штрафной (финансовой) санкции и сумму;

3) суть затронутого вопроса, просьбы или требования и обоснования не-согласия налогоплательщика с суммой налогового обязательства , определенной органом ГНС, или несогласия с другим решением органа ГНС;

4) о подаче или неподаче искового заявления в суд о признании недействительным налогового уведомления или решения органа ГНС, а также об уведомлении или несообщение соответствующего органа ГНС о подаче повторной жалобы (заявления) в орган высшего уровня;

5) подпись физического лица — налогоплательщика, а для юридического лица — плательщика налога — подпись руководителя или лица, исполняющего обязанности руководителя юридического лица. Если жалоба (заявление) в интересах физического или юридического лица — плательщика налога подается его представителем, то к жалобе (заявлению) приобщается копия доверенности, оформленной согласно требованиям законодательства, и подпись его представителя на жалобе (заявлению) должна быть скреплена печатью юридического лица;

6) перечень документов и расчетов, которые прилагаются к жалобе (заявлению), в случае отправки жалобы (заявления) по почте прилагается описание вложенного и уведомление о вручении.

Жалоба (заявление) должна быть изложена в письменной форме и направлена в орган ГНС по почте с уведомлением о вручении или передана физическим или юридическим лицом — плательщиком налога через представителя.

Жалоба (заявление), оформленная без соблюдения требований, указанных в пп. 5 абзаца четвертым п. 3 Положения, или оформлена без соблюдения требований, указанных в пп. 1 — 4 абзаца четвертого и абзаце пятом п. 3 Положения, и которая не позволяет рассмотреть ее по существу, возвращается лицу, его подало (прислала), с соответствующими разъяснениями не позже пяти дней со дня получения такой жалобы (заявления).

— Что чаще всего является предметом обжалования в административном порядке?

— Значительная часть жалоб налогоплательщиков, поступающих в органы ГНС области, касающейся обжалования налоговых уведомлений-решений, которыми определены штрафные санкции за несвоевременную уплату согласованных сумм налоговых обязательств, согласно пп. 17.1.7 ст.17 Закона № 2181.

Налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации, считается согласованным со дня его подачи. Это обязательство не может быть обжаловано в административном или судебном порядке (п. 5.1 статьи 5 Закона № 2181).

Бесспорно, у налогоплательщиков не всегда есть возможность собрать соответствующую сумму средств для своевременного погашения налогового обязательства, что и приводит к применению штрафных санкций в соответствии с пп. 17.1.7 ст.17 Закона № 2181.

Хотелось бы обратить внимание на возможность налогоплательщиков в рамках действующего законодательства предупредить применение штрафных санкций. Например, используя нормы ст.14 Закона № 2181, рассрочить налоговые обязательства.

Часто налогоплательщики оспаривают налоговые уведомления-решения, принятые по результатам документальных проверок. Плательщикам необходимо использовать пп. 4.1 п. 4 Порядка оформления результатов невыездных документальных, выездных плановых и внеплановых проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и иного законодательства, утвержденного приказом ГНАУ от 10.08.2005 г. № 327 (зарегистрирован в Минюсте 25.08.2005 г. за № 925 / 11205), согласно которому:

— до подписания акта невыездной документальной, выездной плановой или внеплановой проверок учитываются объяснения и замечания, предоставленные должностными лицами в ходе проверки;

— при возникновении спорных вопросов и замечаний относительно установленных нарушений при осуществлении проверки такие вопросы и возражения выносятся на рассмотрение постоянных комиссий при областных государственных налоговых администрациях (государственных налоговых инспекциях, специализированных государственных налоговых инспекциях по работе с крупными плательщиками налогов). А выяснения всех спорных вопросов при проверке уменьшает вероятность обжалования налоговых уведомлений-решений, вынесенных по их результатам.