Неперсонификация дохода как способ налоговой оптимизации

Виталий Мосейчук, эксперт

Неперсонификация позволяет избавиться уплаты налога с доходов физических лиц, а также пенсионных и социальных взносов при потреблении дополнительных благ за невозможности их персонифицировать.

Часто с таким неналогообложение соглашается и ГНАУ.


Частности через неперсонификацию можно обеспечивать своих работников питьевой бутилированной водой, чаем, печеньем (это ГНАУ не возражает в письме от 29.07.2005 г. № 7129/6/17-3116), позволять вести личные телефонные разговоры служебными телефонами (особенно это касается городских разговоров , мобильной связи за неограниченными тарифами. Хотя по мо-устойчивого связи ГНАУ имеет возражения — см. письмо от 20.07.2005 г. № 6837/6/17-3116, когда установлено «непроизводственное» назначение таких разговоров), пользоваться на рабочем месте услугами Интернета и электронной почты, подвозить работников от станций и вокзалов до места работы служебным транспортом (фактическое разрешение в письме от 25.11.2004 г. № 23054/7/17-3117), организовывать корпоративные вечеринки (письма от 26.08.2004 г. № 7335/6/17-3116 и от 18.02.2005 г. № 1453/6/17-3116). Кроме того данный способ оптимизации является одним из видов материального и нематериального стимулирования, способствует лояльности работников к работодателю и улучшает условия труда.

 

Обеспечение питьевой водой как пример неперсонифицированной потребления Многие предприятия обеспечивают своих работников в офисах фасованной питьевой водой. Соответственно возникает вопрос налогообложения этой воды НДФЛ и отнесения потраченных сумм в состав валовых расходов.

Госпредпринимательство придерживается лояльного налогоплательщиков варианта — поскольку потребление питьевой воды в офисе не персонифицировано, то нет оснований и возможности удерживать НДФЛ с работников. ГНАУ в письме от 29.07.2005 г. № 7129/6/17-3116пише, что «вода, кофе, чай, печенье, приобретенные за счет средств работодателя, которые предназначены для потребления в офисе любым работником и посетителем офиса, не может рассматриваться как объект обложения налогом с доходов физических лиц ». И это хорошо.

С другой стороны, по мнению Держпид-предпринимательства, нет оснований для отнесения понесенных на питьевую воду расходов в состав ВР, поскольку они, мол, не является оплатой труда. В этом есть смысл. Но по валовым расходам и питьевой воды правильная и другое мнение.

В соответствии со ст. 4 Закона от 24.02.1994 г. № 4004-XII «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» граждане имеют право на безопасные для здоровья и жизни пищевые продукты, питьевую воду, условия труда, учебы, воспитания, быта, отдыха и окружающей среды . То есть право на безопасную питьевую воду гарантируется Законом.

Моряки питаются на судах бесплатно и без взимания НДФЛ Особенно интересным для вопросов неперсонификации как способа оптимизации НДФЛ является письмо ГНАУ от 16.12.2005 г. № 12717/6/17-3116 «О рассмотрении письма». В нем прямо говорится, что если генеральными и отраслевыми тарифными соглашениями, коллективными или трудовыми договорами (контрактами), регулирующие условия работы на судах, предусматривается обеспечение бесплатным питанием (в пределах норм, установленных этими документами) членов экипажей морских и речных судов, в том числе при эксплуатации судов в портах приписки, налогообложения стоимости такого питания рассматривается согласно положениям пп. 4.2.9 «а» 4 Закона о налоге с доходов физических лиц.

Этот подпункт раз и предполагает, что в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода включается доход, полученный плательщиком налога от работодателя-резидента, являющегося плательщиком налога на прибыль, как дополнительное благо (за исключениями, предусмотренными п. 4.3 настоящей статьи), в виде использования жилья, других объектов материального и нематериального имущества, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, за исключением, когда такое предоставление обусловлено выполнением налогоплательщиком трудовой функции или предусмотрено нормами трудового договора (контракта) или соответ-ствии с Законом , в установленных им пределах, а также за исключением пользования автомобильным транспортом.

Конечно, трудно назвать то, что съели моряки, таким, переданного в пользование. А с другой стороны, пользование предполагает, что объект пользования изнашивается или может вообще быть уничтоженным. Например, такое может случиться с автомобилем или мобильным телефоном, который предоставлен работнику в пользование.

Но чем другие работники (не моряки) хуже? Изоляция от мира возможна и в других случаях, и налогообложения и не должна зависеть от изоляции. Поэтому по аналогии с этим письмом стоит попробовать получить для себя налоговое разъяснение и питать работников бесплатно и без налогов.