Усушка и утруска налогового кредита

Виталий Мосейчук, эксперт

В неучет пенсионных и социальных взносов происходит обсчет при расчете налогового кредита Чтобы вернуть налог с доходов физических лиц с сумм налогового кредита в 2006 году, в том числе и на обучение, следует заполнить Расчет суммы налога с доходов физических лиц (НДФЛ), подлежащая возврату плательщику налога или уплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита (далее — Расчет).


Это приложение 2 к письму ГНАУ от 28.12.2005 г. № 25941/7/17-2117 «Об организации работы по декларированию доходов, полученных физическими лицами в течение 2005 года» (в 2005 году налоговый кредит рассчитывался по аналогичным письмом ГНА Украины от 18.01 .2005 г. № 878/7/17-3117 «Относительно обеспечения выполнения требований статьи 18 Закона Украины« О налоге с доходов физических лиц »). Но этот Расчет составлен так, что плательщикам налога с физических лиц невозможно полностью вернуть налог с сумм налогового кредита.

 

В строке 1 раздела I (сумма НДФЛ к возврату из бюджета в связи с начислением налогового кредита) Расчета (пример расчета налогового кредита по методике ГНАУ см. табл.1) указывается сумма общего годового дохода, начисленного в течение 2005 года в виде заработной платы (отмечено в п. 1.1 раздела I декларации), уменьшенная на сумму налогового кредита, указанную в строке 5 перечня сумм расходов. Например, при годовом доходе в 12000 грн (по 1000 грн в месяц, поэтому права на налоговую социальную льготу нет) и годовых расходах на обучение 3000 грн, в этой строке следует указать сумму 9000 грн (12000 — 3000 = 9000 грн).

В строке 2 указывается «Сумма НДФЛ с налогооблагаемого дохода, определенного в п. 1 этого раздела по ставке, установленной п. 7.1 ст. 7 Закона (13%) ». В п. (строке) 1 нашего раздела указана сумма 9000 грн, а потому в строке 2 указывается сумма 1170 грн.

С годового дохода 12000 грн (1000 грн в месяц) содержатся в 2005 году:

1) пенсионные взносы 2% — от 1000 грн = 20 грн в месяц х 12 мес. — 240 грн за год;

2) социальные взносы по временной потере трудоспособности — 1,0% от 1000 грн = 10 грн в месяц х 12 мес. — 120 грнза год;

3) социальные взносы по безработице — 0,5% от 1000 грн = 5 грн в месяц х 12 мес. — 60 грнза год;

4) удержания налога с доходов физических лиц — 12 месяцев х (1000 грн — 20 грн пенсионных взносов — 10 грн соцвзносов по временной потере трудоспособности — 5 грн соцвзносов по безработице) х 13% = 12 мес . х 965 грн х 13% = 1505,4 грн. Всего удержаны взносы в социальные фонды и Пенсионный фонд — 240 грн + 120 грн + 60 грн = 420 грн.

Таким образом, в строке 3 «Сумма НДФЛ к возврату (сумма НДФЛ, удержанная в течение 2005 г. и указанная в п. 1.1 раздела I декларации, уменьшается на сумму НДФЛ, определенную в п. 2 этой главы)» указывается сумма 1505,40 грн — 1170 грн = 335,40 грн.

Но с 3000 грн, потраченных на обучение, по ставке 13% удерживается 390 грн, то есть человек с уплаченных за обучение 3000 грн недополучила 54,60 грн (390 грн — 335,40 грн)! Или на каждую 1000 рублей, уплаченную за обучение, в 2005 году не вернут по 18,20 грн. Правильный способ расчета налогового кредита приведен в таблице 2.

Откуда следует это различие? А из того, что при расчете НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета в связи с начислением налогового кредита, ГНАУ не признает право налогоплательщиков на уменьшение суммы общего годового налогооблагаемого дохода в виде заработной платина сумму сбора в ПФУ и взносов в фонды социального страхования , считая, что это доход налогоплательщика. ГНАУ именно об этом говорит в письме от 04.04.2005 г. № 6119/7/17-3117 «Относительно расчета по налоговому кредиту на обучение»: «при проведении Расчета суммы налога с доходов физических лиц, подлежащая возврату налогоплательщику в свя связи с начислением налогового кредита, применяется сумма начисленной заработной платы (без вычета сумм взносов в со-циальных фондов и налоговой со-циальной льготы) ». Но Госпредпринимательство отрицает такую практику в письме от 18.04.2005 г. № 2905 «Относительно расчета суммы налога с доходов физических лиц в связи с начислением налогового кредита».

На самом деле расчет налогового кредита должен быть таким, как показано в табл. 2.

Министерство юстиции в письме от 15.04.2005 г. № 4-7620-20 вообще выступило против формы Расчета, которая не прошла государственной регистрации. Эта противоправная норма повторилась и в 2006 году. А потому доказывать правильность расчета налогового кредита можно только через суд.