Налоговые векселя. Порядок администрирования выдачи и погашения

Галина Тиравська, бухгалтер-эксперт

В своих Методических рекомендациях относительно порядка администрирования выдачи и погашения налоговых векселей ГНАУ приводит разные случаи из практики импорта товаров на таможенную территорию Украины.


Они рассматриваются и в письме ГНАУ от 22.12.2005 г. № 25595/7/16-1517. Остановимся на них и мы.

 

Новые правила выдачи налоговых векселей предусматривают ряд условий, которым должны следовать плательщики НДС.

Частности, нет условия о наличии суммы бюджетного возмещения у налогоплательщика, который хочет выдать налоговый вексель в оплату НДС при таможенном оформлении им-портного товара.

Не установлено также и ограничения по целевому использованию ввезенных товаров. То есть импортер, желающий выдать налоговый вексель, не должен обосновывать это необходимостью использования товаров для собственных производственных нужд или ввозить их по прямым договорам.

Налоговый вексель может быть выдан лицом, которое импортирует товары на таможенную территорию Украины и зарегистрирована как плательщик НДС не менее двенадцати календарных месяцев. ГНАУ обращает внимание, что если кто из плательщиков НДС проводит перерегистрацию и ему выдали новое свидетельство о регистрации плательщика НДС, — это не должно стать препятствием для выдачи векселя. Поскольку Методические рекомендации предусматривают, что для выдачи векселя нужно подать копию Свидетельства плательщика НДС таможенному органу, поэтому в налоговой инспекции необходимо получить справку, подтверждающую, что такое предприятие является плательщиком НДС в течение более продолжительного периода, чем указано в свидетельстве. То есть одного Свидетельства будет недостаточно для подтверждения факта существования предприятия как плательщика НДС.

Налоговый вексель составляется на сумму налогового обязательства, т.е. на сумму НДС, которая начислена и должна быть уплачена при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины. Такой вексель выдается на полную сумму налогового обязательства, начисленного по грузовой таможенной декларации, и отдельно для каждой ГТД.

Один вексель не может быть выдан на два или более грузовых таможенных деклараций и, наоборот, два или более векселя — на одну ГТД.

Категории налоговых векселей и операции с ними Новой редакцией п. 11.5 ст. 11 Закона об НДС устанавливается отдельный порядок погашения налоговых векселей зависимости от даты их выдачи и наличия подтвержденной органом ГНС суммы бюджетного возмещения. Таким образом, налоговые векселя делятся на следующие категории:

I категория — срок уплаты обязательств возникает до окончания срока подачи декларации в налоговый орган за отчетный (налоговый) период, в котором состоялась его поставка органу таможенного контроля;

II категория — срок уплаты обязательств возникает по истечении срока подачи декларации в налоговый орган за отчетный (налоговый) период, в котором состоялась его поставка органу таможенного контроля;

III категория (или нулевая) — на дату поставки налоговых векселей органу таможенного контроля (дата, определенная в налоговом векселе в поле «Дата выдачи налогового векселя») налогоплательщик имеет подтвержденную сумму бюджетного возмещения, которая равна или больше суммы обязательства по такому векселю.

Рассмотрим, какие категории векселей и в каком случае используются в налоговой отчетности.

Налоговые векселя I категории К налоговых векселей I категории относятся все налоговые векселя, которые выдаются плательщиками, для которых отчетным (налоговым) периодом определен квартал, и налоговые векселя, срок погашения которых приходится на период с 1-го по 20-ое число включительно следующего за отчетным месяца (с 1-го по 21-е число включительно, если 20-е число приходится на воскресенье, с 1-го по 22-е число включительно, если 20-е число приходится на субботу), выданные плательщиками , для которых отчетным (налоговым) периодом определен месяц.

 

Если плательщик НДС решил самостоятельно досрочно погасить вексель, в налоговой декларации следует отразить его в месяце, в котором решено его погасить. В таком случае в строке 12.2 декларации уже в месяце оплаты налогового векселя в пред-приятия будет право на отражение этой суммы в составе налогового кредита.

Все векселя со сроком погашения до 20 числа все оплачиваются средствами, то есть такой вексель нельзя погасить другим путем.

Налоговый вексель I категории считается погашенным после начисления ее в карточке лицевого счета плательщика и поступления денежных средств для его оплаты. На оригинале такого векселя должна быть сделана отметка о погашении (надпись «Погашено»). Необходимо также указать номер и дату документа о поступлении средств для его оплаты (платежного поручения) и произвести запись в журнале учета налоговых векселей (электронном журнале и на бумажных носителях).

Налоговые векселя II категории К налоговых векселей II категории относятся все налоговые векселя, срок погашения которых приходится на период с 21-го и до последнего числа следующего за отчетным месяца (с 22-го числа, если 20-е число приходится на воскресенье, с 23-го числа, если 20-е число приходится на субботу), выданные плательщиками, для которых отчетным (налоговым) периодом является месяц.

Налогоплательщик, которым выдан вексель II категории, включает сумму обязательств по такому векселю в состав своих налоговых обязательств в отчетном (налоговом) периоде, в котором состоялась его поставка органу таможенного контроля.

Если вы ввозите товар, например, 25-го числа и выдали вексель на 30 дней, соответственно срок его погашения приходится на 25-е число следующего месяца. Это будет дата после представления декларации за период, в котором ввезено товар. В таком случае Закон о НДС определяет, что предприятие может не оплачивать средствами сумму такого векселя, а включить в налоговые обязательства отчетного периода.

Время в Законе о НДС не был согласован норму, в которой отмечалось, что налогоплательщик имеет право на включение в состав налогового кредита суммы обязательств по налоговому векселю в следующем отчетном (налоговом) периоде при условии погашения суммы налоговых обязательств » язань средствами.

В Методических рекомендациях ГНАУ выбрала правильную позицию: вексель или обязательства погашаются средствами, но вексель считается погашенным, если он включается в декларацию. Если вексель включается в декларации и в этот момент является частично налоговый кредит, обязательство может быть погашено в меньшей сумме. Если налоговый кредит значительный, то вексель вообще может быть погашен путем включения в декларацию, хотя уплаты обязательства средствами не происходит.

Еще одна ситуация, описанная в Методических рекомендациях: если обязательства в декларации, в которую включен налоговый вексель погашается несвоевременно. До 30-го числа следующего месяца мы должны заплатить, но у нас нет средств. ГНАУ указывает, что право на налоговый кредит возникать в периоде, следующем после фактической уплаты обязательства.

Считаем, что это не совсем правильно, поскольку в Законе о НДС все же говорится, что вексель считается погашенным, когда он включается в декларацию. Если же обязательства не погашены своевременно, то можно сказать, что налоговый кредит возникать в месяце, в котором оно погашено. Однако доказать такое довольно сложно. В описанной ситуации с векселями II категории право на налоговый кредит согласно Закону о НДС возникает в случае погашения обязательства средствами. Это единые методические рекомендации, которые дают право увеличить кредит на основании погашения векселя путем включения его в обязательства в декларации.

Обязательство может погашаться частично, хотя Методическими рекомендациями это не факт. Если ими руководствоваться, можно сделать вывод, что при частичном погашении обязательства следующего месяца должно возникать частичное право на налоговый кредит (пропорционально частичного погашения). Однако не исключена противоположная позиция налоговых органов, в частности, вексель считается погашенным, если он оплачен полностью, а не частично. Но вексель считается погашенным, если он включен в декларации, а обязательства уже выплачиваются, а не погашаются.

Такие векселя считаются погашенными на дату, соответствующую предельному сроку подачи декларации. На оригинале налогового векселя должна быть сделана отметка о его погашении (надпись «Погашено»). Необходимо также указать номер и дату регистрации поданной плательщиком декларации и отчетный период, за который она подана.

Налоговые векселя ИИI категории К III (или 0) категории могут быть отнесены налоговые векселя как I, так и II категорий, если налогоплательщик, который их выдал, на дату поставки векселя органу таможенного контроля (дата в поле «Дата выдачи налогового векселя ») имеет сумму бюджетного возмещения, которая равна или больше суммы обязательства по векселю.

Условия перевода налогового векселя I или II категории до III категории (обязательным является соблюдение всех условий, а не одной или двух):

— на дату поставки налогового векселя органу таможенного контроля плательщик имеет сумму бюджетного возмещения, равной или больше суммы обязательства по векселю;

— в любой день с даты выдачи налогового векселя до даты наступления срока платежа налогоплательщик представляет в орган ГНС заявление о зачете такой суммы бюджетного возмещения в счет погашения векселей ;

— на дату подачи заявления сумма бюджетного возмещения полностью или частично не возмещена плательщику (невозмещенный остаток равен или больше, чем сумма налогового векселя)

— на дату подачи заявления сумма бюджетного возмещения полностью или частично не включена в заключения на проведение бюджетного возмещения, который подается в учреждение Госказначейства (остаток суммы бюджетного возмещения не меньше суммы векселя)

— на дату подачи заявления сумма бюджетного возмещения не является предметом уголовного дела, судебного или апелляционного разбирательства; не находится в административном обжаловании.

Как видим, ГНАУ не настаивает на подтверждении суммы бюджетной задолженности. Хотя Законом о НДС определено, что право на такое погашение возникает при наличии подтвержденной суммы бюджетной задолженности. Таким образом, налогоплательщик, в карточке лицевого счета которого учитывается сумма бюджетного возмещения, которое до наступления даты, указанной в поле «Срок платежа по налоговому векселю», ему не возмещается, либо не включена в заключении на проведение бюджетного возмещения, в любой день до наступления срока платежа по векселю может подать в орган ГНС заявление произвольной формы о намерении зачислить в счет оплаты налогового векселя сумму бюджетного возмещения.

Налоговая инспекция в течение трех дней со дня получения заявления должна дать письменный ответ о своем решении.

Если нет спорных моментов, не возбуждено уголовное дело по такой бюджетной задолженности, не рассматривается вопрос о ее отмене, то оснований для отказа в погашении такого векселя у налоговых органов нет.

Сумма бюджетного возмещения в размере, соответствующем сумме налоговых обязательств по налогового векселя, если такой вексель зачислен в карточке лицевого счета плательщика как отдельный документ, отражается в карточке лицевого счета как зачтена в счет оплаты векселя (датой, на которую заявление налогоплательщика о такой зачет зарегистрирована в органе ГНС). Она считается возмещена.

При этом налоговый вексель III категории, погашен за счет бюджетного возмещения, плательщик имеет право включить в состав налогового кредита в отчетном периоде, следующем за тем, в котором в счет оплаты векселя была зачислена сумма бюджетного возмещения. Право на такое включение предоставляется независимо от того, воспользовался ли он правом на включение векселя в состав налоговых обязательств в налоговой декларации.

Обратим внимание на налоговую задолженность банка авалиста, когда авалированный банком вексель предприятие своевременно не погашает. ГНАУ расплывчато описывает такой случай, поскольку законодательство не дает права налоговой инспекции взыскать с банка такую сумму. Время банк не является налогоплательщиком, и к нему не могут быть применены штрафные санкции согласно Закону № 2181. Задолженность из банка могут быть взысканы только в судебном порядке. Других «рычагов» в налоговую инспекцию для взыскания такой задолженности нет. Но если такой случай произойдет, вероятно, банк не авалюватиме ваши векселя.