Пользование имуществом работодателя как способ минимизации налога с доходов физических лиц

Виталий Мосейчук, эксперт

Согласно Закону от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (пп. «а» пп. 4.2.9 ст.4), к состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода включается доход, полученный налогоплательщиком от его работодателя как дополнительное благо (за исключениями, предусмотренными п. 4.3 настоящей статьи), в виде использования жилья, других объектов материального и нематериального имущества, предоставленных в безвозмездное пользование .

Кроме случаев, когда такое предоставление обусловлено выполнением налогоплательщиком трудовой функции или предусмотрено нормами трудового договора (контракта) или согласно Закону, в установленных им пределах, а также за исключением пользования автомобильным транспортом, предоставленным налогоплательщику его работодателем-резидентом, который является плательщиком налога на прибыль.

Отсюда следует первый вывод — плательщик налога на прибыль может без налогообложения передавать автомобильный транспорт своему работнику в пользование.


Напомним, что автомобильный транспорт — это не только легковые автомобили, но и грузовые, специальные, а также автобусы и прицепы.

 

Таким образом, если предоставление в пользование объектов материального и нематериального имущества предусмотрено в трудовых соглашениях, то налога с доходов физлиц нет.

Товары следует поставлять Надо понять разницу между пользованием и передачей в собственность. Ведь согласно пп. «Е» пп. 4.2.9 ст. 4 Закона о налоге с доходов в совокупный налогооблагаемый доход включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), а также суммы скидки с цены (стоимости) товаров (услуг), превышающей обычную, рассчитанную по правилам определения обычных цен (в размере такой скидки ), кроме случаев, предусмотренных пунктом 4.3 этой статьи. Есть бесплатно полученные в собственность товары, работы и услуги от работодателей, даже если о них идет речь в трудовых договорах, облагаются налогом.

Итак, Закон о налоге с доходов дает легальную можлививсть оптимизации — товары следует предоставлять в пользование с последующим возвратом, а не предоставлять бесплатно. Так можно быть на полном содержании предприятия, как в армии.

С продуктами питания этого не сделаешь, но получить в пользование телефон, автомобиль, бытовую технику, ноутбук, стационарный компью-ютер для дома, а также жилье можно без НДФЛ. Главное — оговорить такое пользование в трудовом соглашении. А по окончании срока использования, который может быть равен сроку амортизации, можно выкупить по обычной цене. Символических цен, например, 9 грн, следует избегать, ведь доход определяется по разнице между обычной ценой и ценой выкупа. Однако за символическую цену можно продать имущество работнику, который ушел на пенсию или уволился по другим причинам, или родственнику работника. Как вознаграждение за службу.

Интересно, что ГНАУ с 2004 года не дала ни одного налогового разъем пояснения относительно применения пп. «А» пп. 4.2.9 ст. 4 Закона о налоге с доходов. По крайней мере в правовых базах таких писем и приказов нет. Поэтому для гарантированного неналогообложение переданных в пользование вещей можно получить персональное налоговое разъяснение.

Частью первой ст. 9 ГК Украины предусмотрено, что его нормы могут применяться не только к гражданским, но и к родственным отношениям, в частности к трудовым.

Если нормами трудового законодательства не урегулированы определенные отношения (например, пользование имуществом юридического лица его работником), можно субсидиарно применить нормы ГК Украины (например, главы 60 «Ссуда», если пользование является безвозмездным. Условия пользования могут быть согласованы сторонами трудовых правоотношений (работодателем и наемным работником) в трудовом договоре.