Амортизация расходов на ремонт безвозмездно полученных основных фондов (ОФ)

В бухгалтерском учете объект основных средств согласно п. 6 П(С)БУ 7 «Основные средства» признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его можно достоверно определить.


В п. 10 П(С)БУ 7 определено: первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 этого Положения, например расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку и пр. При этом в бухучете такие основные средства амортизируются по их первоначальной стоимости за вычетом ликвидационной стоимости.

В налоговом учете по-другому (это такое «сближение» разных видов учета): в соответствии с п. 144.1 ст. 144 Налогового кодекса определено, что амортизации подлежат не сами основные средства, а расходы на их приобретение, самостоятельное изготовление и проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения, формирующие их балансовую стоимость.

Поскольку при безвозмездном получении основных средств у предприятия отсутствует такой вид расходов, как приобретение, то и начислять амортизацию на безвозмездно полученные основные фонды в налоговом учете оно не вправе. Однако расходы на улучшение (ремонт) таких основных фондов для целей налогообложения подлежат амортизации.

В соответствии с п. 146.1 ст. 146 НКУ учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы основных средств, в т. ч. стоимость ремонта и улучшения объектов основных средств, полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду) либо полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в соответствии с Законом Украины «Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности» в качестве отдельного объекта амортизации.

Таким образом, расходы на ремонт (улучшение) безвозмездно полученных основных средств подлежат амортизации в качестве отдельного объекта соответствующей группы, к которой относится такое основное средство, начиная с месяца, следующего после месяца ввода в эксплуатацию результатов ремонта (улучшений), т. е. после месяца, в котором составлен акт или другой документ, подтверждающий выполнение работ или оказание услуг.

В зависимости от стоимости ремонта рассматривают два случая:

1) если стоимость ремонта не превышает 2500 грн, то создается объект группы 11 «Малоценные необоротные материальные активы». Согласно пп. 145.1.6 НКУ амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться по решению налогоплательщика в первом месяце использования объекта в размере 50% его амортизируемой стоимости и остальные 50% стоимости – в месяце их исключения из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100% его стоимости.

2) если стоимость ремонта превышает 2500 грн, то создается соответствующий объект других групп с соответствующей амортизацией.

Так что для быстрой амортизации безвозмездно полученных основных фондов ремонт не должен стоить более 2500 грн, а если ремонт дороже, то его стоимость необходимо распределить на несколько этапов, скажем, месячных и более продолжительных.

Петр Патлатый, эксперт

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *