ГНСУ утвердила единый подход к применению штрафных санкций за нарушение норм НКУ

Утверждена Обобщающая налоговая консультация по вопросам обеспечения единого подхода к применению штрафных санкций за нарушение норм Налогового кодекса Украины

Рассмотрим некоторые вопросы, на которые дает ответ данная консультация:

1. Учитываются ли нарушения, совершенные налогоплательщиком до вступления в силу Кодекса и обнаруженные после 1 января 2011 года, при определении повторности и соответственно применении более жесткой штрафной санкции (50 процентов).

Ответ ГНСУ: нет, не учитываются.

По мнению ГНСУ, повторным нарушением является начисление налоговых обязательств за нарушение налогового законодательства после 1 января 2011 года. Начисленные налоговые обязательства при проведении проверок после 01.01.2011 г. за нарушения, допущенные до 1 января 2011 года, не учитываются при определении повторности правонарушения.

2. Предусмотрена ли ответственность за несвоевременную уплату авансового взноса по единому налогу ФЛП – плательщиком ЕН в 2012 году?

Ответ ГНСУ: да.

При этом ГНСУ признает, что четко определенное понятие «полнота уплаты сумм единого налога» ни НКУ, ни другим налоговым законодательством не предусмотрено, однако его предписаниями разграничиваются понятия: своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты (например, пп. 75.1.2 ст. 75 НКУ).

Исходя из анализа предписаний НКУ, под своевременной уплатой налоговики подразумевают уплату согласованной суммы денежного (налогового) обязательства и/или авансовых взносов по соответствующим налогам. В статье 31 НКУ закреплены общие понятия срока уплаты и несвоевременной уплаты налога. Также сроки уплаты налогового обязательства устанавливаются в ст. 57 НКУ.

Таким образом, под понятием «полная уплата» законодатель подразумевает уплату налога в полном объеме (ст. 38 Кодекса), т. е. стопроцентную уплату. Значит, за несвоевременную уплату (неперевод) физлицом – плательщиком единого налога, определенным пп. 1 и 2 п. 291.4 ст. 291 НКУ, авансовых взносов по единому налогу применяется ответственность, предусмотренная ст. 122 НКУ.

3. Предусмотрена ли ответственность плательщиков налога на прибыль за непредставление финансовой отчетности и составляют ли контролирующие органы протоколы об административных правонарушениях?

Ответ ГНСУ: непредставление финансовой отчетности, внесение в нее недостоверных данных согласно ст. 1642 Кодекса Украины об административных правонарушениях наказываются наложением штрафа от 8 до 15 н.м.д.г. (от 136 до 255 грн).

За те же действия, совершенные лицом, подвергнутым на протяжении года административному взысканию за одно из упомянутых нарушений, предусмотрены штрафы от 10 до 20 н.м.д.г. (от 170 до 340 грн).

Как указывает ГНСУ, КУоАП не предусмотрено право органов ГНС составлять протоколы об административных правонарушениях за непредставление или несвоевременное представление финансовой отчетности налогоплательщиками, но положениями ст. 2341 КУоАП установлено, что органы государственной контрольно-ревизионной службы в Украине (с 23.11.2011 г. – органы государственной финансовой инспекции) рассматривают дела об админправонарушениях, связанные с нарушением законодательства по финансовым вопросам (ст. 1642), нарушением порядка прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя (части третья – седьмая ст. 1666).

4. Какие случаи подпадают под определение нецелевого использования в соответствии с требованиями ст. 209 НКУ для целей применения штрафной санкции, определенной п. 123.2 ст. 123 НКУ и можно ли ее применять самостоятельно?

Ответ ГНСУ: штрафная санкция применяется за использование налогоплательщиком сумм, не уплаченных в бюджет в результате приобретения налоговой льготы, не по назначению и/или вопреки условиям или целям ее предоставления, в частности они не направлены:

– на возмещение суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов (определение которых приведено в пп. 209.15.1 ст. 209 НКУ);

– на другие производственные цели (при наличии остатка), дополнительно к санкциям, предусмотренным в п. 123.1 ст. 123 НКУ.

5. Какие штрафные санкции предусмотрены за нарушение установленных законодательством сроков хранения документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов?

Ответ ГНСУ: в соответствии с п. 44.3 ст. 44 НКУ налогоплательщики обязаны обеспечить хранение первичных документов, реестров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством, а также документов, связанных с исполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующих органы, не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы, а в случае ее непредставления – с предусмотренного НКУ предельного срока представления такой отчетности.

В случае ликвидации налогоплательщика документы за период его деятельности не менее 1095 дней, предшествовавших дате ликвидации, передаются в архив.

Если налогоплательщик не обеспечил хранение первичных документов учетных и других реестров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой они используются (в случае ее непредставления – с предусмотренного НКУ предельного срока представления такой отчетности – после 1095-го дня) и/или не предоставил контролирующим органам оригиналы документов или их копии при осуществлении налогового контроля, – такой налогоплательщик уплачивает штраф в размере 510 грн согласно п. 121.1 ст. 121 НКУ. Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому на протяжении года был применен штраф за такое же нарушение, наказываются штрафом в сумме 1020 грн.

6. Каков порядок применения пункта 11 подраздела 10 раздела XX НКУ?

Ответ ГНСУ: до 6 августа 2011 года, т. е. до вступления в силу Закона от 07.07.2011 г. №3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины», НКУ не содержал положения, которые бы регулировали порядок применения штрафных санкций, предусмотренных НКУ, к правонарушениям, совершенным до 1 января 2011 года.

С 6 августа 2011 года подраздел 10 раздела XX «Переходные положения» дополнен, в частности, пунктом 11. Согласно этой норме штрафные (финансовые) санкции (штрафы) по результатам проверок, осуществляемых контролирующими органами, применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений о применении таких штрафных (финансовых) санкций (с учетом норм п. 7 этого подраздела). То есть данным предписанием было введено обратное действие норм НКУ во времени.

Приказ ГНСУ от 22.11.2012 г. №1046

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *