Использование товаров/услуг, необоротных активов в нехозяйственной деятельности: новый порядок обложения НДС

С первого июля 2012 года произошли изменения в порядке обложения НДС товаров/услуг, необоротных активов в нехозяйственной деятельности. В частности, Законом от 24.05.2012 г. №4834-VI изложен в новой редакции пункт 198.5 ст. 198 Налогового кодекса Украины*.

Согласно ему налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, по товарам/услугам, необоротным активам, при приобретении или изготовлении которых суммы налога были включены в состав налогового кредита по отдельным операциям.


То есть, когда речь заходит об использовании товаров/услуг, необоротных активов в нехозяйственной деятельности, необходимо обращать внимание на два пункта Налогового кодекса: п. 189.1 и п. 198.5.

Согласно п. 189.1 ст. 189 НКУ** по операциям, предусмотренным в п. 198.5 ст. 198 НКУ, база налогообложения определяется следующим образом:

– по необоротным активам — исходя из балансовой остаточной стоимости, сложившейся на начало отчетного налогового периода, в течение которого осуществляются такие операции;

– по товарам/услугам – исходя из стоимости их приобретения.

То есть в п. 189.1 речь идет о базе налогообложения для операций, определенных в п. 198.5. А согласно п. 198.5 налоговые обязательства начисляются по товарам/услугам, необоротным активам, при приобретении или изготовлении которых был отражен налоговый кредит и если впоследствии такие товары/услуги, необоротные активы используются:

1) в операциях, не являющихся объектом налогообложения;

2) в операциях, освобожденных от налогообложения;

3) в операциях, осуществляемых в пределах баланса налогоплательщика, в т. ч. при передаче для непроизводственного использования, переводе производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

4) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

В целом изменения резонные. Раньше не было четкости: на какую дату принимать остаточную стоимость, как определять обычную цену. Теперь обычная цена осталась только для тех плательщиков НДС, у которых отсутствует учет необоротных активов. То есть для частных предпринимателей. Они могут быть плательщиками НДС, но без учета необоротных активов. Поэтому для них оставили обычную цену.

Часть вторая п. 198.5 ст. 198 НКУ относится к операциям «наоборот»: до сих пор такого не было. С первого июля 2012 года — обратный возврат налогового кредита. То есть имеем право все вернуть.

*Пункт 198.5 статьи 198 Налогового кодекса Украины:

198.5. Налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 настоящего Кодекса, по товарам/услугам, необоротным активам, при приобретении или изготовлении которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться:

а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 настоящего Кодекса);

б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 настоящего Кодекса);

в) в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса налогоплательщика, в том числе при передаче для непроизводственного использования, переводе производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

г) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Налогоплательщик может включить на основании бухгалтерской справки в налоговый кредит исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 настоящего Кодекса, суммы налога, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов, которые не были включены в состав налогового кредита при приобретении или изготовлении таких товаров/услуг, необоротных активов, и/или по которым были определены налоговые обязательства в соответствии с настоящим пунктом, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в том числе перевода непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов.

С целью применения настоящего пункта налоговые обязательства и налоговый кредит определяются на дату начала фактического использования товаров/услуг, необоротных активов, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

**Пункт 189.1 статьи 189 Налогового кодекса Украины:

«189.1. В случае осуществления операций в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 настоящего Кодекса база налогообложения по необоротным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены), а по товарам/услугам – исходя из стоимости их приобретения».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *