Нюансы аннулирования регистрации плательщиков НДС. Как защитить себя?

Около 90% аннулирований регистрации плательщика НДС происходит из-за пп. «ж» п. 184.1 ст. 184 Налогового кодекса Украины.

Что особенного в большом по объему письме ГНАУ от 13.06.2012 г. №16393/7/10-1417/3381 «Об аннулировании регистрации плательщиков НДС»?

Давайте сначала вспомним ст. 184 Налогового кодекса Украины*, в которой указаны основания для аннулирования плательщика НДС. Условно их можно разделить на две группы:


1) добровольное аннулирование;

2) принудительная ликвидация (по решению налогового органа).

Согласно п. 184.1 ст. 184 НКУ принудительно аннулируется регистрация плательщиков НДС на основании подпунктов «г» и «ж».

Согласно пп. «г» п. 184.1 ст. 184 НКУ аннулирование происходит в случае, если лицо, зарегистрированное налогоплательщиком, в течение 12 последовательных налоговых месяцев не подает органу ГНС декларации по НДС и/или подает такую декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита. Здесь все ясно.

Но согласно «коварному» пп. «ж» п. 184.1 ст. 184 НКУ аннулирование происходит в случае, если в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц – предпринимателей есть запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту жительства) или записи об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице.

Эта «запись об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице» также является основанием (зачастую незаконным) для аннулирования регистрации плательщиков НДС по инициативе налоговых органов.

*Статья 184 Налогового кодекса Украины:

«Статья 184. Аннулирование регистрации налогоплательщика

184.1. Регистрация действует до даты аннулирования регистрации налогоплательщика, которая проводится путем исключения из реестра налогоплательщиков и происходит в случае, если:

а) любое лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщик в течение предыдущих 12 месяцев, подало заявление об аннулировании регистрации, если общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, которые предоставляются таким лицом, за последние 12 календарных месяцев была меньше суммы, определенной статьей 181 настоящего Кодекса, при условии уплаты суммы налоговых обязательств в случаях, определенных настоящим разделом;

б) любое лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика, приняло решение о прекращении и утвердило ликвидационный или передаточный баланс по своей деятельности в соответствии с законодательством при условии уплаты суммы налоговых обязательств по налогу в случаях, определенных настоящим разделом;

в) любое лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика, регистрируется в качестве плательщика единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплату налога на добавленную стоимость;

г) лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика, в течение 12 последовательных налоговых месяцев не подает органу Государственной налоговой службы декларации по налогу на добавленную стоимость и/или подает такую декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита;

ґ) учредительные документы любого лица, зарегистрированного в качестве налогоплательщика, признаны решением суда недействительными;

д) хозяйственным судом вынесено решение о ликвидации юридического лица – банкрота;

е) налогоплательщик ликвидируется по решению суда (физическое лицо будет лишаться статуса субъекта хозяйствования) или лицо освобождено от уплаты налога либо его налоговая регистрация аннулирована (отменена, признана недействительной) по решению суда;

є) физическое лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика, умерло, оно объявлено умершим, признано недееспособным или без вести отсутствующим, ограничена его гражданская дееспособность;

ж) в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц – предпринимателей имеется запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту жительства) или записи об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице;

з) закончился срок действия свидетельства о регистрации лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;

и) объем поставки товаров/услуг налогоплательщиками, зарегистрированными добровольно, другим налогоплательщикам за последние 12 календарных месяцев совокупно составил менее 50 процентов общего объема поставки».

Как защитить себя? Важно знать алгоритм, по которому госрегистратор должен выполнять запись об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице. Такой алгоритм предусмотрен Законом «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей» от 15.05.2003 г. №755.

Согласно ч. 11 ст. 19 Закона №755 субъект хозяйствования обязан подавать (направлять) ежегодно в течение месяца, следующего за датой государственной регистрации, начиная со следующего года, государственному регистратору регистрационную карточку о подтверждении сведений о юридическом лице.

В случае непоступления в установленный срок регистрационной карточки о подтверждении сведений о юридическом лице государственный регистратор обязан направить заказным письмом в течение пяти рабочих дней с даты, установленной для представления регистрационной карточки, юридическому лицу уведомление о необходимости представления государственному регистратору указанной регистрационной карточки (ч. 12 ст. 19 Закона №755).

И только в случае непредставления юридическим лицом такой карточки в течение месяца с даты поступления ему соответствующего уведомления государственный регистратор вносит в Единый государственный реестр запись об отсутствии подтверждения указанных сведений по дате, установленной для очередного представления регистрационной карточки о подтверждении сведений о юридическом лице (абзац первый ч. 14 ст. 19 Закона №755).

То есть если существует решение налогового органа об аннулировании регистрации плательщика НДС и плательщик НДС знает, что вышеупомянутая процедура нарушена, следует обращаться в суд.

В случае необоснованного и незаконного аннулирования регистрации плательщика НДС суд, как правило, выносит правильное решение в пользу плательщика. В исковом заявлении сразу содержится другое требование – восстановить предприятие в статусе плательщика НДС с даты аннулирования. И это логично. Но ГНАУ это не устраивает, и в своем письме от 13.06.2012 г. №16393/7/10-1417/3381 налоговики ссылаются на сомнительное Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Министерства финансов от 07.11.2011 г. №1394 и зарегистрированное в Министерстве юстиции 29.11.2011 г. под №1369/20107.

Подпунктами 5.6.2, 5.6.3 Положения №1394 предусмотрено, что в случае отмены решения об аннулировании регистрации, если иное не определено судебным решением, налоговый орган выдает плательщику НДС новое Свидетельство (по новому номеру) вместо прежнего на основании регистрационного заявления с отметкой «Перереєстрація» и решение об отмене аннулирования регистрации. При этом дата регистрации плательщиком НДС не изменяется, а датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования прежнего является дата внесения соответствующей записи в Реестр.

Если на дату отмены решения об аннулировании регистрации лицо зарегистрировано плательщиком НДС повторно, налоговый орган выдает ему новое Свидетельство (по новому номеру) вместо прежнего в таком же порядке, как и при перерегистрации. При этом дата повторной регистрации плательщиком НДС заменяется датой предыдущей регистрации, а дата аннулирования последнего Свидетельства предыдущей регистрации заменяется датой начала действия первого Свидетельства повторной регистрации плательщиком НДС.

То есть ГНАУ считает, что если суд признает незаконным аннулирование статуса плательщика НДС, то только с ДАТЫ решения суда предприятие восстанавливается в качестве плательщика НДС. А сколько может длиться судебное разбирательство, мы знаем. Выпадают целые периоды, в которые предприятие может быть лишено права быть плательщиком НДС.

По нашему мнению, такая позиция ГНАУ незаконна. Потому что если суд признает незаконность аннулирования регистрации плательщика НДС, то все должно вернуться к прежнему порядку.

Так вот, то огромное по объему письмо ГНАУ от 13.06.2012 г. №16393/7/10-1417/3381 как раз о том, что не могут суды восстанавливать «реабилитированных» плательщиков НДС с даты принятия решения об их аннулировании сотрудниками ГНС.

Как указывается в письме, 30.05.2012 г. состоялось заседание «круглого стола» по вопросам одинакового применения норм Налогового кодекса Украины при участии судей Высшего административного суда Украины, апелляционных и окружных административных судов, на котором заместителем начальника отдела обеспечения работы четвертой судебной палаты Высшего административного суда Украины Поляничко А. О. высказано мнение о том, что предметом рассмотрения в порядке административного судопроизводства являются не любые акты субъекта властных полномочий, а исключительно те, которые порождают права и обязанности. Также представитель ВАСУ подчеркнул, что при рассмотрении вопроса о признании недействительным решения налогового органа об аннулировании регистрации плательщика НДС является преждевременным удовлетворение требований в части обязательства ГНС Украины восстановить плательщика в соответствующем реестре.

То есть, скорее всего, отныне суды будут принимать решения не в пользу налогоплательщиков.

Почему аннулирование регистрации плательщика НДС столь ощутимое? Согласно предыдущей редакции п. 184.7 ст. 184 НКУ (действует до 01.07.2012 г.) «если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у налогоплательщика остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, налогоплательщик не позже даты аннулирования его регистрации в качестве налогоплательщика обязан признать условную поставку таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов, кроме случаев реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, деления и выделения в соответствии с законом».

Норма была непростой, но мы к ней привыкли. А согласно новой непонятной редакции п. 184.7 ст. 187 НКУ (вступила в силу с 01.07.2012 г.) «если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, такой налогоплательщик в последнем отчетном (налоговом) периоде не позже даты аннулирования его регистрации в качестве налогоплательщика обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необоротным активам исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации в качестве налогоплательщика в результате реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, деления и выделения в соответствии с законом».

Как видим, законодатели «приплели» сюда еще и услуги. А не возникнет ли еще вопрос, чтобы и по предварительной оплате начислять себе обязательство? Рисков много. Поэтому необходимо быть внимательным даже в пустяках и исполнять требования законодательства.

Также обратите внимание на весьма положительное постановление Высшего административного суда Украины от 25.02.2102 г. №к-9991/68251/11, в которой рассмотрен случай, по которому госрегистратор внес запись о неподтверждении сведений о юридическом лице, но не была соблюдена процедура, предусмотренная ст. 19 Закона «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей» от 15.05.2003 г. №755.

ВАСУ признал правомерность требований плательщика НДС.

Бухгалтерам следует быть очень осторожными и пытаться избегать рисков и минимизировать любые основания для аннулированием регистрации плательщиком НДС.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *