Курсовые разницы

Напомним основы. Согласно п. 153.1.3 ст. 153 НКУ определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов налогоплательщика, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов налогоплательщика.


Но это касается только курсовых разниц. Когда речь шла о покупке и продаже валюты, курсовых разниц не было. Там была разница между курсами. Потому что курсовая разница — это разница между оценками одинакового количества валюты, но по разным курсу НБУ. А коммерческий курс и курс НБУ — это курсовая разница. Это разница между курсами и она имеет свои правила в налоговом учете.

Приведем пример.

На 31.12.2011 г. на банковском счете остаток $ 14000 по курсу НБУ 7,8 = 109 200 грн.

10.01.2012 г. переведено нерезиденту предварительную оплату за товар $ 10000

курс НБУ на день предоплаты 8,0 грн х $ 10 000 = 80 000 грн

Дт 312 Кт 714 2 800 грн ($ 14000 х 0,2)

Дт 371 Кт 312 80 000 грн

11.02.2012 г. получен товар (работы, услуги) на $ 14000

Курс НБУ — 7,9 грн

Дт 28 Кт 632 111 600 грн (80 000 + 31 600 ($ 4000 х 7,9 грн)

(Дт 23, 91… Кт 632 80 000 грн) если предоставлены услуги

Дт 632 Кт 371 80 000 грн.

5.03.2012 г. отгружены товары на экспорт на $ 20000, курс НБУ 8,1 грн.

Дт 362 Кт 702 162 000 грн.

9.03.2012 г. приобретено валюту $ 2000, курс НБУ — 8,2 грн, курс биржи — 8,3 грн.

Дт 334 Кт 311 16680 грн

Дт 312 Кт 714 800 грн ($ 4000 х 0,2)

Дт 312 Кт 334 16400 грн

Дт 942 Кт 334 200 грн

Дт 92 Кт 685 80 грн

Дт 685 Кт 334 80 грн

10.03.2012 г. переведено нерезиденту за товар $ 2000. Курс НБУ — 8,1 грн.

Дт 945 Кт 312 600 ($ 6000 х 0,1)

Дт 632 Кт 312 16200 грн

Дт 945 Кт 632 400 грн.

31.03.2012 г. дата баланса, курс НБУ — 8,2 грн

1) курсовые разницы по дебиторской задолженности

Дт 362 Кт 714 2000 грн

2) курсовые разницы по кредиторской задолженности

Дт 945 Кт 632 600 грн

3) курсовые разницы по остатку валюты на банковском счете

Дт 312 Кт 714 400 грн ($ 4000 х 0,1)

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете все совпадет. Могут быть различия лишь по курсовым разницам.

В консультациях Единой базы налоговых знаний ГНСУ выделяет два нюанса при расчете курсовых разниц. Во-первых, если возникает задолженность, не связанная с хозяйственной деятельностью, то курсовые разницы не включаются ни в доходы, ни в расходы в налоговом учете (хотя такой нормы в НКУ нет). Во-вторых, если по посредническим договорам комиссионер получает валюту, но эта валюта принадлежит комитенту, то комиссионер тоже не отражает в доходах и в расходах эти курсовые разницы, поскольку это не его валюта. Логика есть.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *