Налоговая накладная и момент возникновения налогового кредита по НДС

Александр Кирш, шеф-редактор журнала «Бухгалтер»

Человечество издревле внимательно изучало пп. 7.5.1 Закона о НДС, который устанавливает дaтy возникновения налогового кредита (НК). Напомним его на всякий случай:

«7.5. Датой возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит считается:

751 дата осуществления первого из событий:

— или дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) — в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

— или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг) … »Ну, на самом деле, конечно, налоговая накладная (НН ) призвана свидетельствовать возникновения налоговых обязательств (НО) у поставщика, по моменту возникновения которых она и выписывается (согласно НДСному 7.2.3). Но поскольку без нее невозможен ПК у покупателя, то ПН (заодно уж) вроде как свидетельствует — при непопередньоплатному случае — и его, покупателя, чего приобретение, под которым принято понимать именно оприходования товара или составления акта по работе / услуге *. И, случиться такое приобретение может теоретически даже позже, чем получение ПН (иногда более быстроходной, чем сами товары), имеем, таким образом, указание, что право на ПК возникает не просто за получением НН, а за получением ПН, подтверждающая, что в товарном случае юрлицо, ее выписывает, то есть поставщик, удостоверять, как правило, не может (ибо в момент выписки он об осуществленном фактическое поступление свижовидвантаженого товара до покупателя еще не знает).

Те, кто не любит спорить, согласились, однако, с тем, что налоговая накладная как фактор возникновения права на налоговый кредит не самоценна, а имеет именно подтверждать факт приобретения плательщиком товаров (работ, услуг), состоявшийся в ее получения (или — в крайнем случае — одновременно с ним), и с тем, что без такого приобретения-оприходования ни получена НН еще не дает права ее владельцу на ПК.

То есть для ПК должны состояться оба факта — и отправки средств, и получение ПН — и то, и другое.

Чем, собственно, при таком подходе и отличается первое событие — налоговая накладная от первого события — оплаты, о которой каждый, кто умеет читать на официальном сайте ГНАУ, мог узнать буквально следующее:

«Согласно требованиям правила первого события для возникновения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость плательщики налога, как правило, в конце отчетного периода, с целью оптимизации налоговых обязательств и налогового кредита, проводят перечисления средств налогоплательщику, на дату зачисления средств на текущий счет в банка выписывает налоговую накладную своему контрагенту, но отгрузки товаров не проводит. Такая налоговая накладная дает право налогового кредита другому налогоплательщику (! — А. К.), в результате чего у него за соответствующий отчетный период эта сумма налога может быть заявлено к возмещению, или (позволяет) минимизировать налоговые обязательства за соответствующий период .

Информация, поступающая от региональных налоговых органов, свидетельствует о массовом рост таких фактов, в результате чего налогоплательщики, имеют миллионные обороты, декларируют или отрицательное значение налога, либо сумма, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю ».

Ну, к нареканий по этому поводу нам уже не привыкать.

Как видим, поставить крест на первой происшествия пока фискалам не удалось, но идея — живая. (При этом отменять собираются не механизм валютирования, а остатки налоговой симметрии, связанной с тем, что уже ПО у нас возникают по первому событию — без чьих нареканий).

Для нас, однако, интересен не очередное налоговое мечтания-пожелания, а совсем другое. В приведенном фрагменте, взятом, подчеркиваем, с официального сайта, пожалуй, впервые достаточно явно вытекает признание ГНАУ нашей позиции по поводу 7.5.1 — о том, что предварительная оплата действительно самоценна и создает право на ПК даже сама по себе, при этом НН может появиться гораздо позже.

Ведь о праве на ПК (и более того — на заявление к возмещению) в приведенном фрагменте речь идет независимо от получения НН именно в том же периоде, когда была предоплата! Важно лишь, чтобы в периоде поступления денег поставщику она была им по этой первому событию (без отгрузки) хотя бы выписана, после чего уже, потом, чтобы к декларированию права на НК за период предварительной оплаты (и уж наверняка к налоговой проверке — см. НДСных 7.4.5), она поступила-таки к покупателю.

Причем из условия примера от ГНАУ (предварительная оплата происходит в конце отчетного периода) следует, что поступление ПН состоится, вероятнее всего, уже потом (т.е. не в этом периоде). Что, однако, не мешает (разумеется, до осуществления предлагаемых налоговиками в этой связи изменений законодательства) получить по этой НН возмещения (!) Или хотя бы ПК за соответствующий отчетный период, т.е. за период получения поставщиком предоплаты и выписки ним ПН.

Ну вот теперь о 7.5.1 мы уже знаем все.

Кажется.

* Здесь можно, конечно, и позаперечуваты, но замахиваться на закоренелые-устоявшееся мы не будем.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *