Особенности налогообложения расходов двойного назначения

Статьей 140 Налогового кодекса предусмотрен перечень расходов, которые имеют двойное назначение. Главным условием, которое предоставляет право налогоплательщику включать такие расходы в состав расходов согласно нормам Налогового кодекса, является то, что они должны быть непосредственно связаны с ведением хозяйственной деятельности.


Согласно пп. 14.1.36 ст. 14 Налогового кодекса под хозяйственной деятельностью понимается деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и / или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направленная на получение дохода, и производится таким лицом самостоятельно и / или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в интересах первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

Нормами Налогового кодекса значительно расширен перечень расходов двойного назначения, которые разрешено включать в состав расходов в полном объеме.

расходы на приобретение спецодежды и спецпитания

Согласно пп. 140.1.1 ст. 140 НКУ к таким расходам относятся расходы налогоплательщика на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальным (форменным) одеждой, моющими и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, необходимых для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, который устанавливается Кабинетом Министров Украины, который для банковских учреждений дополняется перечнем, утвержденным Нацбанком Украины.

При этом право на включение такого рода расходов в налогооблагаемых имеют те налогоплательщики, которые подтверждают документально принадлежность этих затрат или их отдельных частей в собственной хозяйственной деятельности.

Не могут быть включены в расходы затраты на приобретение продуктов специального питания, если такие продукты не включены в перечень, который устанавливается Кабинетом Министров Украины. Это касается и других расходов, осуществленных налогоплательщиком на приобретение материальных активов, не попадают по видам или отраслью в указанный перечень.

содержание медицинского пункта

Расходы (кроме подлежащих амортизации), осуществленные в порядке, установленном законодательством, на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра, можно учитывать в составе расходов налогоплательщика, который имеет на балансе такие пункты. Право на учет указанных расходов при определении объекта налогообложения предусмотрено абзацем вторым пп. 140.1.1 ст. 140 НКУ. Согласно указанной норме в состав расходов налогоплательщика включаются расходы, осуществленные для предоставления бесплатной медицинской помощи и профилактики заболеваний, приобретение медикаментов, медицинского оборудования, инвентаря, а также расходы на заработную плату наемных работников.

расходы на обучение

Согласно пп. 140.1.3 ст. 140 НКУ в состав расходов в полном объеме относятся расходы налогоплательщика на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае, если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации. Существенным является и то, что в состав расходов в полном объеме относятся расходы на обучение и / или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных и даже в зарубежных учебных заведениях. Главным условием в данном случае является то, что наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности.

В состав расходов разрешается включать расходы на оплату обучения в высших и профессионально-технических учебных заведениях физических лиц независимо от того, находятся ли такие лица в трудовых отношениях с налогоплательщиком, при условии, что такие физические лица заключили с плательщиком письменный договор (контракт) о взятые обязательства отработать в него после окончания высшего и / или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет. В случае расторжения письменного договора (контракта) налогоплательщик обязан увеличить доход на сумму фактически произведенных им расходов на обучение и / или профессиональной подготовке, которая была включена в состав его расходов. Кроме того, на сумму таких расходов необходимо будет начислить дополнительное налоговое обязательство и пеню в размере 120% учетной ставки Нацбанка Украины, действовавшей на день возникновения налогового обязательства по налогу на прибыль, рассчитанные за каждый день недоплаты, заканчивая днем увеличения дохода.

Если физическое лицо возмещает плательщику налога убытки по такому соглашению (договору, контракту), то сумма возмещения в размере, на которую увеличен доход, не являются объектом налогообложения.

В полном объеме в состав расходов налогоплательщика включаются расходы на организацию учебно-производственной практики лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях, при условии, что такая практика осуществляется по профилю основной деятельности плательщика налога или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственной деятельности.

гарантийный ремонт

Любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных налогоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет их покупателей, в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых / обнародованных налогоплательщиком, включаются в состав расходов в полном объеме.

Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются Кабинетом Министров Украины на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей.

Порядок учета покупателей, получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию), утвержденным приказом № 112.

Так, в случае осуществления гарантийных замен товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию) налогоплательщик обязан вести отдельный учет покупателей, получивших такую замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию). Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по следующим видам (группам) устранение недостатков товаров: безвозмездном устранении недостатков товара; возмещения расходов на устранение недостатков товара; пропорциональное уменьшение цены; замена товара на такой же товар или аналогичный из имеющегося у продавца (производителя) товара; расторжения договора и возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Для ведения учета указанных операций предусмотрено книгу учета покупателей, получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию).

Книга должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью и подписью руководителя субъекта хозяйствования или его уполномоченного представителя. Срок хранения книги — три года.

Записи в книге производятся по всем проведенным операциям не позднее даты получения покупателем замененных товаров или услуг по гарантийному ремонту (обслуживанию).

Осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара или без надлежащего ведения записей в книге учета не дает налогоплательщику права на увеличение расходов (пп. 140.1.4 ст. 140 НКУ).

расходы на рекламу

Согласно пп. 140.1.5 ст. 140 НКУ расходы на рекламу относятся в состав расходов.

При этом в указанной норме речь не идет об ограничении размера таких расходов. Главное, о чем следует помнить, — они должны быть оформлены надлежащим образом и непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Такие расходы следует учитывать в составе прочих расходов при определении объекта налогообложения и включать их в состав расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 138.5 ст. 138 этого Кодекса).

страховые расходы

Нормами Налогового кодекса без каких-либо ограничений в составе расходов налогоплательщика разрешено учитывать расходы, связанные со страхованием, в частности рисков гибели урожая, транспортировки продукции, гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных средств налогоплательщика. Расходы, связанные со страхованием рисков экологического и ядерного вреда, который может быть нанесен налогоплательщиком другим лицам, в полном объеме включаются в состав расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются и страховые расходы, связанные со страхованием объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, что это предусмотрено договором.

В пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения страхового договора, разрешается включать в состав расходов и страховые расходы финансовых, кредитных и других рисков, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При этом если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу налогоплательщика — страхователя, то застрахованные убытки, понесенные такой налогоплательщик в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки, а любые -какие суммы страхового возмещения указанного ущерба включаются в его доходов за налоговый период их получения.

командировочные расходы 

Расходы на командировки также относятся к расходам двойного назначения. Среди главных условий, предоставляющих право налогоплательщику включать такие расходы в состав расходов, в частности, такие: физические лица, которые направляются в командировку, должны состоять в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком или быть членами его руководящих органов; такую командировку должен быть повязкам связано с хозяйственной деятельностью налогоплательщика; такие расходы должны быть подтверждены соответствующими первичными документами (пп. 140.1.7 ст. 140 Налогового кодекса).

Не требуют документального подтверждения суммы суточных расходов. По сравнению с нормами Закона о прибыли сумму суточных (по нормам Налогового кодекса) значительно увеличено. Начиная с 01.04.2011 г., такие расходы включаются в состав расходов в следующих размерах: в пределах территории Украины — не более 0,2 размера минимальной заработной платы (188 грн 20 коп.), Для командировок за границу — не более 0,75 размера минимальной заработной платы (705 грн 75 коп.), действовавшего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года из расчета в сутки.

Не разрешается включать в состав расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы чаевых, кроме случаев, когда чаевые включаются в счет согласно законам страны пребывания, а также платы за зрелищные мероприятия.

Относительно расходов на проезд, то согласно пп. 140.1.7 ст. 140 Налогового кодекса дополнительно разрешено включать в состав расходов затраты на бронирование транспортных билетов, а также расходы на проезд арендованным транспортом как к месту командировки и обратно, так и в месте командировки.

При этом указанные расходы могут включаться в состав расходов налогоплательщика только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих суммы расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов, при наличии посадочного талона и документа об уплате на любой какие виды транспорта, включая чартерные рейсы.

Источник: сектор МРР и обращений граждан ГНИ в г. Торез

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *