ВАСУ: любые документы считаются первичными только в случае фактического осуществления хозоперации

ВАСУ: любые документы (в том числе договоры, накладные, счета и т.п.) считаются первичными только в случае фактического осуществления хозяйственной операции


Кроме того, как отмечает ВАСУ, налогоплательщикам запрещается формирования показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенных абзацем первым п. 44.1 ст. 44 Налогового кодекса Украины *.

* Согласно п. 44.1 ст. 44 Налогового кодекса для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Определяющим признаком хозяйственной операции является то, что она имеет вызывать реальные изменения имущественного положения налогоплательщика. Если же фактического осуществления хозяйственной операции не было, документы не могут считаться первичными для целей ведения налогового учета даже при наличии всех формальных реквизитов, предусмотренных действующим законодательством.

Для установления факта совершения хозяйственной операции, формирование расходов для целей определения объекта налогообложения налогом на прибыль или налогового кредита по НДС судам надлежит выяснять, в частности, следующие обстоятельства:

1) движение активов в процессе осуществления хозяйственной операции

При этом исследованию подлежат все первичные документы, которые предстоит сдавать в зависимости от определенного вида хозяйственной операции: договоры, акты выполненных работ, документы о перевозке, хранению товаров и т.д.;

2) установление специальной налоговой правосубъектности участников хозяйственной операции

В частности подлежит установлению статус поставщика товаров (услуг), приобретение которых является основанием для формирования налогового кредита и / или сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость. Лицо, которое выдает налоговая накладная, должна быть зарегистрированным в качестве плательщика НДС на момент совершения соответствующей хозяйственной операции;

3) установление связи между приобретением товаров (услуг), сооружением основных фондов, импортом товаров (услуг), понесение других расходов и хозяйственной деятельностью налогоплательщика

При этом в обязательном порядке необходимо исследовать наличие хозяйственной цели при совершении соответствующих действий налогоплательщиком. Проверке подлежат доказательства налогового органа, свидетельствующие об отсутствии деловой цели в действиях налогоплательщика, в частности в случае последующей продажи приобретенного товара по цене ниже цены приобретения; приобретения товаров (услуг) у посредников при наличии прямых контактов с их производителями; приобретение услуг, использование которых не может иметь положительного влияния на результаты хозяйственной деятельности налогоплательщика и тому подобное.

Об отсутствии факта осуществления хозяйственной операции могут свидетельствовать, в частности, следующие обстоятельства:

— Вопреки данным налогового учета любого из участников сделки не происходят изменения активов, обязательств или собственного капитала по крайней мере у одного из них (например, увеличение уставного капитала лица за счет активов, не имеющих рыночной стоимости, в частности фиктивных ценных бумаг, т.е. ценных бумаг, обращение которых на момент совершения сделки был прекращен после обнародования данных по отмене свидетельства о регистрации их выпуска);

— Приобретение имущественной выгоды или права на такую выгоду любым из участников операции исключительно путем уменьшения налогооблагаемой базы по определенному налогу и / или получения средств из Государственного бюджета по одновременного отсутствия объективной возможности приобрести имущественную выгоду от этой сделки другим способом (например, экспорт товара на подставное лицо, которое не имеет соответствующей регистрации или не ведет какой-либо хозяйственной деятельности, исключительно с целью получения документов, подтверждающих право на бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость; «временная» поставка товара (т.е. с последующим возвращением того же товара без обоснованной экономической причины в следующих налоговых периодах поставщику от покупателя непосредственно или через цепь посредников) тем налогоплательщиком, в которой по результатам определенного налогового периода является отрицательное значение налоговых обязательств по НДС тому участнику, который должен обязать ‘ Обязательства к уплате в бюджет и т.п.);

— Результаты, отраженные в данных налогового учета любого из участников хозяйственной операции, фактически не наступили вследствие несовершения соответствующих действий любым из участников такой операции (например, отображение получение услуг без их фактического предоставления или в случае их предоставления другим лицом, чем и, которая указана в данных налогового учета или первичных документах; имитация покупки товара у лица, никогда его не продавала и т.п.).

Письмо Высшего административного суда Украины от 06.05.2011 г. № 742/11/13-11

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *