Как правильно заполнить строку 1 декларации с НДС

Как правильно заполнить строку 1 «Операции на таможенной территории Украины, облагаемые налогом по основной ставке, кроме импорта товаров»

В нее включаются операции по поставке товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. Обратите внимание: термин «поставка товаров» в Кодексе не всегда означает продажу.


Это гораздо более широкий перечень операций. Исчерпывающее определение термина «поставка товаров» предоставлено в пп. 14.1.191 ст. 14 НКУ *.

Что оно включает? Мы уже не говорим о непосредственной продажи товаров. Сюда также можно отнести любую из указанных действий налогоплательщика по материальным активам, если он воспользовался правом на налоговый кредит.

Какие это действия? В частности это безвозмездная передача имущества другому лицу. Другой случай — передача имущества в пределах баланса плательщика налога, который используется в хозяйственной деятельности, для дальнейшего использования в нехозяйственной деятельности.

Правила по корректировке налогового кредита (как было раньше) сегодня Кодекс не предусматривает. В целях налогообложения это поставки, хотя мы ничего особенного не делали — никаких подвижек, кроме передачи для непроизводственного использования, не совершали. Такая операция уже может быть отражена в строке 1 как поставки.

Сюда также относится передача имущества в пределах баланса, что предполагалось для использования в налогооблагаемых операциях с целью дальнейшего использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения НДС, или таких, которые освобождаются от налогообложения.

Внесение имущества в уставный фонд предприятия либо в совместной деятельности — это также поставку и такая операция отражается в этой строке.

Есть такое понятие, как условное поставки. Что это такое? Если на дату аннулирования регистрации плательщика НДС на остатках у того налогоплательщика числятся основные средства или материальные ценности, по которым был сформирован налоговый кредит, именно он должен признать такое условное поставки таких остатков и включить в строку 1 декларации.

И еще один нетипичный случай: ликвидация налогоплательщиком по собственному желанию необоротных активов, которые у него находятся. Это также поставка, которое обуславливает возникновение обязательств по НДС.

Однако по ликвидации вопрос не однозначен. В подпункте 14.1.191 статьи 14 НКУ прямая норма предусматривает: «Не является поставкой товаров случаи, когда основные производственные средства или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в иных случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае похищения необоротных активов, или когда налогоплательщик предоставляет органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании необоротных активов другим способом, вследствие чего необратимый актив не может использоваться по первоначальному назначению ».

Часто возникает вопрос: какой это документ? Мы считаем, что это должен быть обычный акт ОЗ 4 о ликвидации основного средства. В нем должны быть указаны основания ликвидации ОС, его состояние.

В письме от 27.04.2011 г. № 11976/7/16-1517-15 ГНАУ рассматривает вопрос ликвидации необоротных активов и признает норму, согласно которой в случае подтверждения факта разборке, уничтожение или превращение необоротных активов, вследствие чего объект не может быть использован по первоначальному назначению, обязательства по НДС не возникает.

При этом ГНАУ не считает необходимым корректировку налогового кредита на ту часть объекта, который не был амортизирован на дату его ликвидации. Как это было раньше.

Следует обратить внимание, что налоговая декларация содержит отдельно строки для отражения операций, облагаемых, которые не являются объектом налогообложения, освобождены от налогообложения, а также операций, предоставляемых за пределами таможенной территории Украины.

По определению п. 185.1 ст. 185 НКУ, объектом налогообложения НДС являются операции по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.

Порядок определения места поставки товаров и услуг конкретизирует ст. 186 НКУ. Соответственно, если это не таможенная территория Украины, то нет объекта налогообложения.

Общее правило: база налогообложения операций по поставке товаров / работ определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но, как отмечается в ст. 188 НКУ, не ниже обычных цен. То есть мы должны ориентироваться на обычную цену.

Другие случаи. В случае поставки товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, базой налогообложения опять же является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости.

В случае поставки товаров по договорам финансового лизинга также специфическая база налогообложения: договорная (контрактная) стоимость, но не ниже цены приобретения объекта финансового лизинга.

И самое указано в последнем абзаце п. 188.1 ст. 188 НКУ: «в случаях, предусмотренных статьей 189 настоящего Кодекса, база налогообложения определяется с учетом положений статьи 189 настоящего Кодекса». Что это значит? Есть общая норма ст. 188 НКУ и специальная норма ст. 189 НКУ. Какие же специальные правила?

Во-первых, возвратная тара. Если она не возвращена получателем в течение 12 месяцев, то включается в его базы.

Во-вторых, комиссионная торговля подержанными товарами, приобретаемыми у неплательщика НДС. Базой налогообложения в этом случае будет только комиссионное вознаграждение налогоплательщика.

Если плательщик осуществляет деятельность по поставке однородных бывших в употреблении товаров, приобретенных у физических лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС, в том числе с передачей права собственности на них, базой налогообложения будет его наценка.

В-третьих, комиссионные договоры. Ранее были установлены специальные правила относительно даты определения налоговых обязательств и налогового кредита по комиссионным договорам.

Сегодня всех особых правил или исключений нет.

Базой налогообложения для товаров, услуг, передаваемых / получаемых по договорам комиссии, консигнации, поручения и другим договорам, не предусматривающим переход права собственности на такие товара / услуги является их договорная стоимость, но не ниже обычных цен.

А датой определения обязательств является первая из событий.

Т.е. на дату передачи товара для реализации в комитента возникают налоговые обязательства по НДС, а у комиссионера — право на налоговый кредит.

В-четвертых, поставки объектов в финансовый лизинг, если они были уже возвращены в связи с невыполнением условий договора другими лицами, не зарегистрированными плательщиками НДС.

В таком случае базой налогообложения будет только разница между договорной (контрактной) стоимости по договору финансового лизинга и ценой приобретения такого объекта. Обратите внимание: цена приобретения определяется не по данным бухгалтерского учета по фактическому приобретению, а исходя из суммы лизинговых платежей, не уплаченных за этот объект предыдущим арендатором.

Например, мы предоставили в финансовый лизинг объект за 1 млн грн. Контрагент уплатил 800 тыс. грн, однако в дальнейшем не выполняет обязательства и возвращает его нам. Мы отдали этот объект следующем лизингополучателю тоже за 1 млн грн и начисляем обязательства от цены 1 млн грн минус 800 тыс. грн. То есть от разницы 200 тыс. грн, которую недоплатил предыдущий арендатор.

Эти правила не распространяются на операции по экспорту и импорту товаров в рамках договоров комиссии, финансового лизинга.

В-пятых, есть специальное правило по реализации сельскохозяйственной продукции, приобретенной у лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС. Базой налогообложения будет только наценка продавца.

Все названные случаи будут отображаться в строке 1 декларации по НДС как поставка товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *