Как правильно заполнять декларацию по НДС

В отличие от раздела III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса Украины, вступившего в силу первого апреля 2011 года, раздел V «Налог на добавленную стоимость» НКУ вступил в силу с первого января 2011 года, и мы уже в течение некоторого времени работаем с его нормами.


Новая форма декларации по НДС утвержден приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41. Впервые мы подавали такую декларацию за март 2011 года, хотя сам Кодекс в этой части, в частности раздел V, вступившем в силу с 1 января. Можно порадоваться, что раздел V «Налог на добавленную стоимость» не претерпел таких кардинальных изменений, как раздел III «Налог на прибыль предприятий». Соответственно и форма декларации по НДС не претерпела значительных изменений.

На какие строки следует обратить внимание?

Строка 1 «Операции на таможенной территории Украины, облагаемые налогом по основной ставке, кроме импорта товаров»

В него включаются операции по поставке товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. Обратите внимание: термин «поставка товаров» в Кодексе не всегда означает продажу. Это гораздо более широкий перечень операций. Исчерпывающее определение «поставка товаров» предоставлено в пп. 14.1.191 ст. 14 НКУ *.

Раздел V «Налог на добавленную стоимость» НКУ часто обращается к ст. 14 «Определение понятий». Что сюда попадает? Мы уже не говорим о непосредственной продажи товаров. Сюда также можно отнести любую из указанных действий налогоплательщика по материальным активам, если налогоплательщик воспользовался правом на налоговый кредит. Какие это действия? В частности это безвозмездная передача имущества другому лицу. Другой случай — передача имущества в пределах баланса плательщика налога, который используется в хозяйственной деятельности, для дальнейшего использования в нехозяйственной деятельности.

Правила по корректировке налогового кредита (как было раньше) сегодня Кодекс не предусматривает. В целях налогообложения это поставки, хотя мы ничего особенного не делали — никаких подвижек, кроме передачи для непроизводственного использования, не совершали. Такая операция уже может быть отражена в строке 1 как поставки.

Сюда также относится передача имущества в пределах баланса, что предполагалось для использования в налогооблагаемых операциях с целью дальнейшего использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения НДС, или таких, которые освобождаются от налогообложения.

При внесении имущества в уставный фонд предприятия либо в совместной деятельности это также поставку и такая операция отражается в этой строке.

Есть такое понятие, как условное поставки. Что это такое? Прежде поставки указывается в строке 1 декларации. Если на дату аннулирования свидетельства плательщика НДС в остатках налогоплательщика числятся основные средства или материальные ценности, по которым в налоговом периоде или в любых предыдущих налоговых периодах он сформировал налоговый кредит, именно он должен признать такое условное поставки и включить в строку 1 декларации.

И еще один нетипичный случай: ликвидация налогоплательщиком по собственному желанию необоротных активов, которые у него находятся. Это также поставка, которое обуславливает возникновение обязательств по НДС.

Однако по ликвидации вопрос не однозначен. В подпункте 14.1.191 статьи 14 НКУ прямая норма предусматривает: «Не является поставкой товаров случаи, когда основные производственные средства или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в иных случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае похищения необоротных активов, или когда налогоплательщик предоставляет органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании необоротных активов другим способом, вследствие чего необратимый актив не может использоваться по первоначальному назначению ».

Часто возникает вопрос: какой это документ? Мы считаем, что это должен быть обычный акт ОЗ 3-4 о ликвидации основного средства. В нем должны быть указаны основания ликвидации ОС, его состояние. А в случае получения других материальных ценностей вследствие его разборке или ликвидации следует указать, какие именно ценности получены, и обложить их по данным бухгалтерского учета.

Сегодня ГНАУ не отрицает этого. В письме от 27.04.2011 г. № 11976/7/16-1517-15 ГНАУ рассматривает вопрос ликвидации необоротных активов и признает норму, согласно которой в случае подтверждения факта разборке и воспроизводства внеоборотных активов, вследствие чего объект не может быть использован по первоначальному назначению, обязательства по НДС не возникает. Однако ГНАУ не утверждает, что нужно корректировать налоговый кредит. Помните, как налоговая служба постоянно подчеркивала необходимость корректировки налогового кредита на ту часть объекта, который не был самортизирован на дату его ликвидации.

Следует обратить внимание, что налоговая декларация содержит отдельно строки для отражения операций, не являющихся объектом налогообложения, освобождены от налогообложения, а также операций, в частности услуг, предоставляемых за пределами таможенной территории Украины.

По определению НКУ, объектом налогообложения являются поставки товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. Если это не таможенная территория Украины, следовательно, отсутствует объект налогообложения. Но, несмотря на это, налоговая декларация содержит соответствующие строки для отражения таких операций.

Обратите внимание не только на объект, но и на базу. Сам объект может быть отражен в декларации на основании первичных документов, но не исключено, что если Кодекс предусматривает иные правила налогообложения, база налогообложения будет увеличиваться и превышение суммы или базы налогообложения по данным бухгалтерского и налогового учета и данными НКУ также будет отображаться в этом строке как поставки товаров (работ, услуг).

Общее правило: база налогообложения — это поставки товаров исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но, как отмечается в ст. 188 НКУ, не ниже обычных цен. То есть мы должны ориентироваться на обычную цену.

Другой случай. В случае поставки товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, базой налогообложения опять же является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости. Если раньше ГНАУ в своих письмах настойчиво акцентировала, что мы это должны делать за силу Закона «О налоге на добавленную стоимость) (хотя это не было предусмотрено в Законе), то теперь установлено прямую норму в НКУ.

В случае поставки товаров по договорам финансового лизинга также специфическая база налогообложения: договорная (контрактная) стоимость, но не ниже цены приобретения объекта финансового лизинга.

И самое интересное — в ст. 188 НКУ: «в случаях, предусмотренных статьей 189 настоящего Кодекса, база налогообложения определяется с учетом положений статьи 189 настоящего Кодекса». Что это значит? Есть общая норма ст. 188 НКУ и специальная норма ст. 189 НКУ. Какие специальные правила?

Внимание! Статья в электронном виде не доступна. Только для подписчиков!

{rsform 3}

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *