Объектом налогообложения на общей системе есть чистый налогооблагаемый доход, т.е. разница между общим доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью физлица — предпринимателя (п. 177.2 НКУ).
В перечень затрат включаются только затраты, непосредственно связанные с получением доходов и относятся к расходам производства (обращения) согласно с III разделом НКУ.
В расходы предпринимателя не относится стоимость приобретенного движимого и недвижимого имущества, подлежащего государственной регистрации, если имущество приобретено до госрегистрации физического лица как субъекта предпринимательской деятельности или не используется ею в такой деятельности (п. 177.4 НКУ).
ставка и уплата налога
Доходы предпринимателей, полученные в течение календарного года от ведения хозяйственной деятельности, облагаются НДФЛ по ставкам, определенным в п. 167.1 НКУ, а именно:
— Для доходов, полученных в том числе, но не исключительно, по гражданско-правовым договорам, — 15% от базы налогообложения;
— Если общая сумма полученного месячного дохода превышает 10-кратный размер минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного года (в 2011 году — 9410,00 грн), то к сумме превышения применяется ставка 17%.
Для предпринимателей предусмотрены авансовые платежи по НДФЛ (пп. 177.5.1 НКУ), которые они рассчитывают самостоятельно с положениями пп. 177.5.2 НКУ.
Для предпринимателей, которые и в предыдущем отчетном году работали на общей системе налогообложения, авансовые платежи должны составлять не менее 100% годовой суммы налога, исчисленного из налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях деятельности). Авансовые платежи уплачиваются в бюджет по 25% ежеквартально в сроки: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа, до 15 ноября.
учет доходов и расходов
Предприниматели обязаны вести книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы о происхождении товара. Форма Книги, а также Порядок ее заполнения и ведения утверждены приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025.
отчетность
Кодекс изменил сроки подачи деклараций для предпринимателей. Так, согласно п. 177.5 НКУ предприниматели вместо ежеквартальной отчетности представляют в орган ГНС по месту своего налогового адреса одну декларацию — по результатам налогового года, в которой обязательно указывают и суммы авансовых платежей по НДФЛ. Декларация представляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (пп. 49.18.5 НКУ).
Окончательный расчет НДФЛ за отчетный год предприниматель осуществляет самостоятельно с данными, указанными в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного в течение года налога. Излишне уплаченные суммы налога зачисляются в будущие платежи или возвращаются предпринимателю.
особенности перехода на общую систему налогообложения
Согласно пп. 177.5.2 НКУ предприниматели, которые в течение года перешли с упрощенной системы налогообложения на общую, представляют налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором состоялся такой переход. При этом авансовые платежи рассчитывают и уплачивают в сроки, предусмотренные пп. 177.5.1 НКУ.
Таким образом, предприниматель — плательщик единого налога при переходе (начиная с III квартала 2011 года) с упрощенной системы налогообложения на общую обязан:
— Подать Отчет плательщика единого налога за II квартал 2011 года;
— По итогам III квартала 2011 года подать декларацию о доходах, полученных в течение III квартала. Декларация представляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем III квартала;
— На основании дохода, полученного в III квартале, рассчитать авансовые платежи, которые уплачиваются в сроки, предусмотренные пп. 177.5.1 НКУ;
— Начиная с III квартала 2011 года, учет доходов и расходов вести в порядке и по форме, предусмотренными приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025;
— По окончании календарного года провести окончательный расчет НДФЛ и подать годовую налоговую декларацию.
По материалам Коростенской ОГНИ