Корректировка налогового кредита по НДС при списании ТМЦ

Согласно подпункту «а» пункта 185.1 статьи 185 НКУ объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров с местом их поставки на таможенной территории Украины, Согласно ст.186 НКУ.


По пп. 14.1.191 ст. 14 НКУ поставки товаров — любая передача права на распоряжение товарами как собственностью, в том числе продажа, обмен или дарение, а также поставки товаров по решению суда.

Поскольку операции по списанию товарно-материальных ценностей не подпадают под понятие «поставка товаров», то налоговые обязательства по такой операции не возникает.

Согласно п. 198.3 ст. 198 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных по ст. 39 настоящего Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 этого Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с:

— Приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика;

— Приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, такие товары / услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Поскольку плательщиком НДС осуществляется операция по списанию товарно-материальных ценностей (в том числе испорченных), которые уже не могут быть использованы в рамках его хозяйственной деятельности, то он не имеет права оставить суммы НДС, уплаченные (начисленные) им при их приобретении, в составе налогового кредита.

При этом если при приобретении таких товарно-материальных ценностей налогоплательщик сформировал налоговый кредит, то в налоговом периоде, в котором они списываются (включая испорченные), необходимо его скорректировать.

По материалам ГНА в Волынской области.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *