Разъяснения, с которыми должны ознакомиться бухгалтер и руководитель. Апрель

Важные новости Верховной Рады, Кабинета Министров, Министерства финансов, Государственной налоговой службы, Минтруда и социальной политики, Пенсионного фонда, Фондов социального страхования, Высшего административного суда, Госкомстата и др.

Верховная Рада

1. ВР приняла Закон, отменяющий ежемесячную декларацию по НДФЛ и снижающий цены на ГСМ.

7 апреля Верховная Рада приняла Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины» (законопроект №8355-д), который касается уменьшения акцизных ставок на горючее и отменяет ежемесячную декларацию по НДФЛ.

В частности, Законом исключен из Налогового кодекса пункт, согласно которому лица, имеющие согласно Кодексу статус налоговых агентов, были обязаны подавать в орган государственной налоговой службы по месту регистрации налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за базовый налоговый период, который равен календарному месяцу, по форме, установленной центральным налоговым органом, об общих суммах доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в пользу налогоплательщиков, и общих суммах налога на доходы физических лиц, удержанных из этих доходов, а также об объемах перечисленного в бюджет налога.

По информации председателя ГНС Виталия Захарченко, результаты мартовского декларирования показали, что большинство деклараций, поданных налоговыми агентами, принято с нулевыми показателями.

Именно поэтому было предложено исключить норму о необходимости представления налоговыми агентами ежемесячной декларации по налогу на доходы физических лиц, а специалисты ГНС подготовили соответствующий законопроект.

Как отметил В. Захарченко, внесение изменений в ст. 176 Налогового кодекса позволит упростить администрирование налога на доходы физических лиц, уменьшит объем налоговой отчетности и поможет избежать напряженности в обществе, повысит доверие граждан к власти.

Также ГНСУ предлагает освободить от представления годовой декларации об имущественном положении и доходах (налоговой декларации) физических лиц, получивших доход в виде наследства (подарка), облагаемый по нулевой ставке. Предложения изложены в проекте распоряжения Кабинета Министров.

Кроме того, Законом предусмотрено дополнить подраздел 5 раздела XX «Переходные положения» пунктом, согласно которому временно, до 31 июля 2011 года, уменьшены ставки акцизного налога на легкие дистилляты, специальные бензины, бензины моторные – с действующих сегодня 182 до 132 евро за 1 тонну, а также на тяжелые дистилляты (газойли) с содержанием серы: более 0,2 масс.% – с 90 до 60 евро за 1000 кг; более 0,035 масс.%, но не более 0,2 масс.% – с 69 до 39 евро за 1000 кг; более 0,005 масс.%, но не более 0,035 масс.% – с 62 до 32 евро за 1000 кг; не более 0,005 масс.% — с 42 до 22 евро за 1000 кг.

2. Пособие по беременности и родам не облагается налогом на доходы физических лиц.

Комитет Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики считает, что доходы физических лиц, получаемые ими в качестве пособия по беременности и родам согласно нормам Закона от 18.01.2001 г. №2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением», в соответствии с нормами Кодекса, не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода при определении объекта налогообложения для начисления, удержания и уплаты налога на доходы таких лиц.

Что касается оговорки, установленной в последнем абзаце пп. 165.1.1 ст. 165 Кодекса, то в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход включаются, в частности, доходы физических лиц только в виде выплат, связанных с временной потерей трудоспособности, исчерпывающий перечень страховых случаев для которых установлен ст. 35 Закона №2240, в состав которого не входят выплаты физическим лицам в виде пособия по беременности и родам (письмо Комитета Верховной Рады по вопросам налоговой и таможенной политики от 23.02.2011 г. №04-27/108).

Кабинет Министров

1. Изменен перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы.

Соответствующие изменения внесены в постановление Кабинета Министров Украины от 27.06.2003 г. №994 «Об утверждении перечня мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы». Отныне указанные в перечне мероприятия и средства по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы юридического лица и физического лица – предпринимателя, использующего в соответствии с законодательством наемный труд, осуществляются и будут приобретаться с учетом требований пп. «є» пп. 138.10.1 ст. 138 и пп. 140.1.1 ст. 140 Налогового кодекса Украины.

Также разрешено без ограничений включать в расходы в налоговом учете расходы на обучение и проверку знаний (FAQ своего рода) по вопросам охраны труда должностных лиц и других работников в процессе трудовой деятельности, организацию лекций, семинаров и консультаций по указанным вопросам (постановление КМУ от 30.03.2011 г. №321).

2. Утвержден Новый порядок начисления и уплаты НДС перерабатывающими предприятиями.

Постановлением от 02.03.2011 г. №246 Кабмин утвердил Порядок начисления налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в государственный бюджет перерабатывающими предприятиями за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясо-костная мука), в период с 1 января 2011 г. по 1 января 2015 г., а также выплаты и использования средств, поступивших от его уплаты.

Действие Порядка не распространяется на операции по переработке сырья на давальческих условиях (постановление КМУ от 02.03.2011 г. №246).

3. Утвержден Порядок проведения Пенсионным фондом Украины плановых и внеплановых проверок плательщиков единого взноса.

Во исполнение статьи 13 Закона «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» Кабинет Министров утвердил Порядок проведения Пенсионным фондом Украины и его территориальными органами плановых и внеплановых проверок плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

Плановая проверка предусматривается в квартальном плане, который утверждается соответствующим органом ПФУ до 25 числа последнего месяца квартала, предшествующего плановому.

Периодичность проведения плановых проверок определяется с учетом степени риска от осуществления хозяйственной деятельности субъектами хозяйствования.

Для плательщиков единого взноса – субъектов хозяйствования устанавливаются три степени риска: высокий, средний и незначительный, в частности:

1) к плательщикам единого взноса с высокой степенью риска относятся субъекты хозяйствования, которые:

— используют труд наемных лиц без начисления единого взноса;

— не подают органам Пенсионного фонда Украины предусмотренные законодательством отчеты и сведения;

— систематически нарушают установленные сроки уплаты единого взноса;

— не начисляют и не уплачивают единый взнос (по информации подразделений налоговой милиции, других органов государственной власти или третьих лиц);

2) к плательщикам единого взноса со средней степенью риска относятся субъекты хозяйствования, которые:

— начисляют единый взнос в размере меньше минимального страхового взноса из расчета на одного работника;

— нарушают установленные сроки представления органам Пенсионного фонда Украины предусмотренных законодательством отчетов и сведений;

— нарушают установленные сроки уплаты единого взноса;

— допускают ошибки, несогласованность в отчетах и сведениях, которые подаются органам Пенсионного фонда Украины.

3) к плательщикам единого взноса с незначительной степенью риска относятся субъекты хозяйствования, не имеющие вышеупомянутые признаки.

Плановые проверки плательщиков единого взноса с высокой степенью риска проводятся не чаще одного раза в год, со средним – не чаще одного раза в два года, с незначительным – не чаще одного раза в пять лет.

Срок проведения плановой проверки не должен превышать 15 рабочих дней, а для субъектов малого предпринимательства – 5 рабочих дней.

Внеплановой проверкой является проверка плательщика единого взноса, не предусмотренная в квартальном плане работы органа ПФУ.

Внеплановые проверки проводятся органами Пенсионного фонда Украины без предварительного уведомления плательщика единого взноса при наличии одного из следующих обстоятельств:

— подача плательщиком единого взноса письменного заявления о проведении проверки по его желанию соответствующему органу ПФУ;

—выявление и подтверждение недостоверности информации, указанной в поданных плательщиком единого взноса документах обязательной отчетности;

— обращение физических и юридических лиц с информацией о нарушении плательщиком единого взноса требований законодательства по вопросам, относящимся к компетенции органов ПФУ. В таком случае проводится внеплановая проверка только при наличии согласия Пенсионного фонда Украины;

— неподача в установленный срок плательщиком единого взноса отчетности без уважительных причин, а также письменных объяснений причин, препятствовавших ее представлению.

Срок проведения внеплановой проверки не должен превышать 10 рабочих дней, а для плательщиков единого взноса – субъектов малого предпринимательства – 2 рабочих дней (постановление КМУ от 09.03.2011 г. №233, вступило в силу со дня официального опубликования).

Минфин

1. Внесены изменения в Инструкцию о служебных командировках в пределах Украины и за границу

Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу (приказ Минфина от 13.03.98 г. №59) утверждена в новой редакции (приказ Минфина от 17.03.2011 г. №362).

Положения Инструкции приведены в соответствие с:

— пп. 140.1.7 ст. 140 раздела III и п. 170.9 ст. 170 раздела IV Налогового кодекса Украины;

— постановлением КМУ от 02.02.2011 г. №98 «О суммах и составе командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств».

Уточнены сроки и отдельные положения Инструкции о порядке возмещения расходов при служебных командировках.

В частности:

1. В Инструкцию внесено дополнение о необходимости знакомить командированных лиц со сметой расходов или со справкой-расчетом по выданному авансу, а также с требованиями нормативно-правовых актов по подаче отчетности об использовании средств, выданных на командировку.

Такие меры необходимо принимать для ознакомление командированного работника с информацией о том, какие расходы, связанные с пребыванием в служебной командировке, возмещаются; о подтверждающих документах, на основании которых это осуществляется, а также о последствии нарушения порядка и сроков сдачи отчетности.

2. В Инструкцию включено согласованное с МИД Украины разъяснение о том, что служебные поездки продолжительностью менее суток сотрудников дипломатических учреждений Украины, находящихся за рубежом в долгосрочной командировке, связанные с сопровождением украинских делегаций и должностных лиц, получением и отправкой багажей, курьерской и командирской почты в аэропортах, морских и речных портах, на вокзалах, не считаются командировками.

3. В Инструкции предоставлено разъяснение о порядке проставления отметки уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в загранпаспорте или заменяющем его документе в случае загранкомандировки.

Налоговым кодексом (пп. 140.1.7 ст. 140 раздела III) установлено, что без соответствующих подтверждающих документов, приказа или отметок уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в паспорте или заменяющем его документе сумма суточных расходов не включается в состав расходов налогоплательщика. В то же время Законом Украины «О пограничном контроле» (ст. 12) предусмотрено, что отметки о пересечении государственной границы не ставятся в паспортных документах граждан Украины, кроме случаев их личного обращения с такой целью.

4. Инструкция дополнена перечнем документов, которые должны прилагаться к отчету об использовании средств, предоставленных на командировку, для подтверждения расходов на приобретение и использование электронного билета.

5. В целях урегулирования вопроса возмещения расходов на приобретение авиабилета, если авиабилет является неделимым и частично использованным и возвращается авиакомпании (в связи с отменой командировки, изменением маршрута по согласию руководителя предприятия или в случае других непредвиденных обстоятельств), в Инструкции предоставлены разъяснения о подтверждающих документах, которые должны прилагаться к авансовому отчету для возмещения расходов на приобретение и использование такого авиабилета.

6. Изменена форма специального журнала, в котором предприятие, командирующее работника, регистрирует лицо, убывшее в командировку.

Согласно Налоговому кодексу Украины (пп. 140.1.7 ст. 140 раздела ІІІ «Налог на прибыль предприятий») в случае командировки в пределах Украины и в государства, въезд на территорию которых граждан Украины не требует наличия визы (разрешения на въезд), сумма суточных расходов определяется согласно приказу о командировке и соответствующим первичным документам (п. 4 раздела ІІ и пп. «б» пп. 16.1 п. 16 раздела ІІІ Инструкции).

Первичные документы для определения суммы суточных в случае командировки в пределах Украины и в государства, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), – это документы, подтверждающие (удостоверяющие) стоимость понесенных в связи с командировкой расходов (на основании которых будут возмещаться командировочные расходы).

Инструкция может быть применена при направлении в командировку работников предприятий всех форм собственности (кроме работников предприятий, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, для которых положения этой Инструкции являются обязательными).

2. Минфин разъяснил порядок составления и представления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства в 2011 году

Финансовая отчетность субъектов малого предпринимательства за I квартал 2011 года составляется по форме, установленной приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 г. №39 «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», а начиная с отчетности за I полугодие 2011 года и в следующих отчетных периодах – по форме, установленной приказом Министерства финансов Украины от 24.01.2011 г. №25 «О внесении изменений в Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства».

Однако, поскольку некоторые показатели Отчета о финансовых результатах (форма №2-м) не совпадают с показателями предыдущей формы, данные в новых строках графы 4 «За аналогічний період попереднього року» предприятия могут не приводить (письмо Минфина и Госкомстата от 02.03.2011 г. №31-34020-06-5/5837, от 02.03.2011 г. №04/4-7/137).

Минтруда и социальной политики

Минтруда о новом порядке выплаты больничных.

Частью второй ст. 21 Закона от 18.01.2001 г. №2240-III предусмотрено, что страхователь-работодатель открывает отдельный текущий счет (или отдельный счет для бюджетных учреждений) для зачисления страховых средств, которые предоставляются Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности и могут быть использованы страхователем исключительно для предоставления материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам.

Часть этих средств должна быть удержана в счет уплаты налога на доходы физических лиц, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и других платежей, которые в соответствии с Законами Украины удерживаются из этих выплат и за удержание которых работодатель несет ответственность согласно законодательству Украины (письмо Минтруда и социальной политики от 18.02.2011 г. №1742/0/14-11/18).

ГНАУ

1. За неподачу в течение года налоговой отчетности – отмена государственной регистрации.

Как сообщает ГНА по г. Киеву, согласно п. 2 ст. 46 Закона «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей» от 15.05.2003 г. №755-IV, основаниями для вынесения судебного решения о прекращении предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, в частности, является неподача на протяжении года органам государственной налоговой службы налоговых деклараций.

В целом, в 2010 году налоговые инспекции города Киева подали в суд 9488 дел об отмене госрегистрации и о признании учредительных документов недействительными. В пользу столичных органов налоговой службы было принято 5505 решений, в пользу налогоплательщиков – ни одного.

2. ГНА по г. Киеву разъяснила некоторые вопросы заполнения налоговой накладной.

1. В каждом следующем месяце составляется новый реестр, нумерация в котором начинается с №1. А значит, и нумерация налоговых накладных каждый месяц также начинается с начала.

2. Приказ ГНА Украины от 21.12.2010 г. №969 «Об утверждении формы Налоговой накладной и порядка ее заполнения» (далее – приказ №969) вступил в силу со дня официального опубликования 10.01.2011 г. Приказом №969 утверждены в новой редакции форма налоговой накладной и приложения к ней, а также Порядок заполнения налоговой накладной. Кроме того, признаны утратившим силу приказ ГНАУ от 30.05.97 г. №165, которым была утверждена предыдущая форма налоговой накладной и Порядок ее заполнения, а также приказы Государственной налоговой администрации Украины, которыми были внесены изменения в упомянутый приказ. Таким образом, формы налоговой накладной, утвержденные приказом №165, с 10.01.2011 г. утрачивают силу.

3. Для наглядности, удобства заполнения и во избежание ошибок при написании номеров от руки форма предусматривает наличие определенного количества ячеек для цифровых реквизитов данного документа. Но если номер договора содержит больше шести разрядов, то налогоплательщик имеет право добавить нужное количество ячеек.

4. Если продавцу предоставляется скидка, то в графе 6 «Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ» налоговой накладной необходимо отражать фактическую (с учетом скидки) отпускную цену товара без учета НДС.

3. Кто имеет право на применение налоговой льготы по строительству жилья.

Применять налоговую льготу по освобождению от обложения НДС операций по поставке строительно-монтажных работ по строительству доступного жилья, установленную пп. 197.15 ст. 197 раздела V Кодекса, имеют право только те субъекты хозяйствования – плательщики налога на добавленную стоимость, которые являются застройщиками и определены исполнителями региональной целевой программы строительства (приобретения) доступного жилья в соответствующем регионе (указаны в паспорте такой программы) и непосредственно выполняют строительно-монтажные работы. При этом земельные участки, на которых осуществляется такое строительство, должны быть включены в соответствующий перечень (строительство должно соответствовать всем установленным требованиям по финансированию, техническим и прочим условиям, определенным как Законом от 25.12.2008 г. №800-VI «О предупреждении влияния мирового финансового кризиса на развитие строительной отрасли и жилищного строительства», так и соответствующим нормативно-правовым актам, разработанным во исполнение данного Закона).

Другие субъекты хозяйствования – плательщики НДС, выполняющие работы по обеспечению строительства доступного жилья по договорам субподряда с исполнителями региональной целевой программы строительства (приобретения) доступного жилья, право на использование льготы по налогообложению не имеют и предоставляют услуги исполнителям с начислением налога на добавленную стоимость по полной ставке по общеустановленным правилам (письмо ГНАУ от 18.02.2011 г. №4686/7/16-1517).

4. О предоставлении сельскохозяйственными предприятиями другим хозяйствам услуг с использованием сельскохозяйственной техники.

Перечень услуг, которые могут предоставляться сельскохозяйственными предприятиями в рамках деятельности в сфере сельского хозяйства, указан в пунктах 209.17.14 и 209.17.15 ст. 209 Кодекса:

— предоставление услуг в растениеводстве, обустройство ландшафта (01.41.0 КВЭД);

— предоставление услуг в животноводстве (01.42.0 КВЭД).

Объемы поставки перечисленных услуг, предоставленных субъектами специального режима налогообложения в условиях действия Кодекса другим сельскохозяйственным предприятиям – субъектам специального режима налогообложения с использованием сельхозтехники, отражаются в налоговой декларации по НДС, в которой указываются результаты деятельности по поставке сельскохозяйственной продукции, а объемы поставки сельскохозяйственных услуг, предоставленных другим субъектам хозяйствования, не являющимся субъектами специального режима налогообложения, или предоставленных без использования сельскохозяйственной техники, отражаются субъектами специального режима налогообложения в налоговой декларации по НДС, согласно которой осуществляются расчеты с бюджетом (письмо ГНАУ от 04.02.2011 г. №3052/7/16-1417).

5. Утверждены форма Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет и Порядок составления Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (приказ ГНАУ от 23.12.2010 г. №996).

6. ГНАУ разъяснила отдельные вопросы проведения фактических проверок.

Фактическая проверка может проводиться на основании решения руководителя органа налоговой службы, оформленного приказом, копия которого вручается налогоплательщику или его уполномоченному представителю под расписку до начала такой проверки, и при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных п. 80.2 ст. 80 НКУ.

Для предупреждения нарушения сроков приема налоговых уведомлений-решений по результатам фактических проверок, если хозяйственный объект проверявшегося субъекта хозяйствования имеет другое территориально-административное расположение, чем такой субъект, ГНАУ вменяет в обязанность направлять акты проверок хозяйственных объектов не позже следующего дня после дня их регистрации в органе ГНС, проводившем проверку, в орган ГНС по месту регистрации субъекта хозяйствования для принятия решения одновременно средствами почтовой связи (оригинал) и электронной или факсовой связи (сканированная заверенная копия) (письмо ГНАУ от 28.01.2011 г. №2337/7/23-7017/125).

7. Утвержден Порядок списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков.

Действие Порядка распространяется на физических лиц (резидентов и нерезидентов), юридических лиц (резидентов и нерезидентов) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), являющуюся объектом налогообложения согласно Кодексу или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов согласно Кодексу.

Нормы Порядка не распространяются на налоговый долг, оставшийся непогашенным после ликвидации налогоплательщика, не связанной с банкротством (приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. №1034).

8. Утверждена новая форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия.

Напомним, что первым отчетным периодом для представления отчетности по новой форме будет ІІ квартал 2011 года (приказ ГНАУ от 28.02.2011 г. №114, вступил в силу со дня официального опубликования).

9. В случае выявления «старых» нарушений ГНАУ будет применять штрафные (финансовые) санкции (штрафы), предусмотренные Налоговым кодексом.

Согласно пункту 2 раздела ХІХ «Переходные положения» Налогового кодекса с 01.01.2011 г. утратил силу Закон «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», на основании которого до 01.01.2011 г. применялись штрафные (финансовые) санкции по актам проверок по вопросам соблюдения налогового законодательства.

В связи с этим, сообщает ГНАУ, в случае установления нарушений, совершенных до 01.01.2011 г., по результатам проверок, налоговые уведомления-решения по которым приняты после 01.01.2011 г., применяются штрафные (финансовые) санкции (штрафы), предусмотренные главой 11 раздела ІІ Кодекса (письмо ГНАУ от 14.02.2011 г. №4091/7/23-4017/131).

10. Кроме копии свидетельства о государственной регистрации ГНАУ рекомендует получать от ФЛП справку, в которой указываются перечень видов деятельности и избранная система налогообложения.

ГНАУ рекомендует как юридическим лицам, так и физическим лицам – предпринимателям, имеющим хозяйственные отношения с другим физическим лицом – предпринимателем, кроме копии документа, подтверждающей, что он зарегистрирован субъектом предпринимательской деятельности (свидетельства о государственной регистрации), получать от него справку (которая предоставляется на письменное заявление плательщика налоговым органом, в котором он находится на налоговом учете) о перечне видов деятельности в соответствии с регистрационной карточкой и избранной системой налогообложения доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

При этом субъект предпринимательской деятельности сообщает обо всех выплаченные предпринимателям суммах доходов в налоговый орган в порядке, определенном п. 176.2 «б» и «д» ст. 176 Кодекса (письмо ГНАУ от 03.02.2011 г. №1085/к/17-0714).

11. ГНАУ разъяснила порядок налогообложения профсоюзных выплат.

В совместном письме ГНАУ и Федерации профсоюзов сообщается, что решение о конкретных выплатах члену профсоюза принимается в установленном уставом (положением) порядке общим собранием, конференцией или выборным органом профсоюза либо объединения (профсоюзным комитетом, председателем профсоюзного комитета, президиумом, советом соответствующего уровня и пр.). Такое решение выборного органа не требует утверждения общим собранием членов профсоюза.

При этом обращается внимание, что Налоговый кодекс изменил условия предоставления необлагаемой нецелевой благотворительной (в т. ч. материальной) помощи. Так, согласно пп. 170.7.3. ст. 170 раздела IV НКУ в налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается сумма такой помощи в размере месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн (в 2011 году – 1320 грн) независимо от наличия у налогоплательщика права на налоговую социальную льготу (т. е. независимо от размера получаемого дохода) (письмо ГНАУ, Федерации профессиональных союзов Украины от 16.02.2011 г. №4284/7/17-0717, от 15.02.2011 г. №58/01-16/330).

12. С первого апреля налоговые накладные с суммой НДС более 500 тыс. грн обязательно вносятся в Единый реестр.

На официальном сайте (www.sta.gov.ua) ГНАУ напомнила, что с 1 апреля налоговые накладные с суммой НДС более 500 тыс. грн обязательно должны быть зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных. Таковы требования Налогового кодекса.

Вводится электронный сервис для плательщиков будет постепенно. Налоговые накладные по НДС на сумму более 1 млн грн вносятся в Реестр уже с 1 января 2011 года. Обязательные к регистрации объемы налога на добавленную стоимость будут определяться по следующему графику:

— более 500 тысяч гривень – с 1 апреля 2011 года;

— более 100 тысяч гривень – с 1 июля 2011 года;

— более 10 тысяч гривень – с 1 января 2012 года.

Налоговая накладная, сумма налога на добавленную стоимость в которой не превышает 10 тысяч гривень, не подлежит включению в Единый реестр.

13. От льгот по НДС отказаться нельзя

Отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один либо несколько налоговых периодов налогоплательщик имеет право только тогда, когда освобождение предоставляется непосредственно налогоплательщику, а не отдельным операциям по поставке товаров или услуг. В части, относящейся к НДС, это всего лишь одна из категорий льгот, которая предоставляется налогоплательщикам, – уменьшение налогового обязательства после начисления налога и сбора (пп. «б» п. 30.9 ст. 30 Кодекса), т. е. право на формирование налогового кредита.

От таких видов льгот, как установление сниженной ставки налога и сбора (пп. «в» п. 30.9 ст. 30 Кодекса) и освобождение от уплаты налога и сбора (пп. «г» п. 30.9 ст. 30 Кодекса), налогоплательщики не имеют права ни отказаться, ни приостановить их использование на один или несколько отчетных периодов, поскольку они предоставляются не непосредственно плательщикам, а относятся к отдельно перечисленным в соответствующих статьях Кодекса операциям (письмо ГНАУ от 04.03.2011 г. №6286/7/16-1517).

14. Действовавшие до 01.01.2011 г. требования к расчетным документам остаются в силе и сегодня

Требованиями к реализации фискальных функций регистраторами расчетных операций для различных сфер применения, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 18.02.2002 г. №199, предусмотрено, что налоговая группа – группа товаров (услуг), операции по продаже (предоставлению) которых подлежат обложению НДС по одной и той же ставке, или группа товаров (услуг), операции по продаже (предоставлению) которых не подлежат обложению НДС, а также что буквенное обозначение ставки НДС – буква, которая соответствует определенной налоговой группе.

Таким образом, в соответствии с абз. 5 п. 2 Порядка общая сумма НДС должна быть отражена в чеке по налоговым группам (группам товаров), а не по каждому товару.

Тем не менее, согласно пункту 3 действующего Положения о форме и содержании расчетных документов, утвержденного приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. №614 «Об утверждении нормативно-правовых актов к Закону Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», фискальный кассовый чек на товары (услуги) должен содержать для СХ, зарегистрированных плательщиками НДС, отдельной строкой – буквенное обозначение ставки НДС, размер ставки НДС в процентах, общую сумму НДС по всем указанным в чеке товарам (услугам), в начале строки – прописные буквы «НДС» (письмо ГНАУ от 12.01.2011 г. №691/7/23-7017/43).

15. При увольнении с работы налоговая социальная льгота предоставляется с учетом месячного налогового периода, в котором плательщик уволен (пп. 169.3.4 Кодекса).

Поскольку согласно п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения налогоплательщика (как резидента, так и нерезидента) является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, состоящий из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца, то целью проведения такого перерасчета является выполнение определенного Кодексом условия об ограничении предельного размера заработной платы отчетного налогового месяца, дающего право налогоплательщику на применение налоговой социальной льготы, и проверки (уточнения) наличия оснований для применения этой льготы, и как следствие – уточнение правильности начисления НДФЛ за каждый налоговый период (месяц).

Перерасчет, в том числе при увольнении, заключается, в частности, в уточнении (проверке) сумм доходов, начисленных налогоплательщику в течение определенного календарного периода в виде заработной платы отдельно за каждый месяц, и предоставленных налоговых социальных льгот (письмо ГНАУ от 12.01.2011 г. №364/6/17-0716).

16. Как начисляется НДС по договору комиссии у плательщика единого налога

Согласно п. 189.4 ст. 189 Налогового кодекса базой налогообложения товаров/услуг, которые передаются/получаются в расках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном ст. 188 НКУ, сообщает ГНА по г. Севастополю.

Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита налогоплательщиков, осуществляющих поставку/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 НКУ.

Статьей 188 НКУ регламентировано определение базы обложения НДС, ст. 187 НКУ – даты возникновения налоговых обязательств, ст. 198 НКУ – даты налогового кредита.

Таким образом, у комиссионера налоговые обязательства по НДС возникают по первому событию и начисляются на всю стоимость реализованного товара.

17. Штрафная санкция в размере не более 1 гривни применяется исключительно за любое совершенное в период с 1 января по 30 июня 2011 года нарушение налогового законодательства (письмо ГНАУ от 31.12.2010 г. №29429/7/10-1017/5190).

18. Операции по поставке услуг по проведению дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных работ облагаются НДС

Поскольку операции по поставке услуг по проведению дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных работ не входят в перечень видов хозяйственной деятельности, подлежащих лицензированию, такие операции не соответствуют критериям применения льготы по налогообложению, установленным пп. 197.1.5 ст. 197 НКУ, а поэтому не освобождаются от НДС и облагаются в общем порядке по ставке 20% (письмо ГНАУ от 01.02.2011 г. №2533/7/16-1517).

19. ГНАУ рассмотрела вопросы регистрации лица в качестве плательщика НДС и ее аннулирования

Исходя из многочисленных обращений, поступающих от региональных ГНА по вопросам процедуры регистрации лица в качестве плательщика НДС и ее аннулирования, ГНАУ предоставила методические рекомендации для их учета при проведении таких процедур, а также подготовки налоговых консультаций налогоплательщикам.

В частности, предоставлено разъяснение:

— регистрации лица в качестве плательщика НДС;

— обязательной регистрации лица в качестве плательщика НДС;

— добровольной регистрации лица в качестве плательщика НДС;

— требований к Заявлению и его рассмотрению;

— перерегистрации лица в качестве плательщика НДС;

— аннулирования регистрации лица в качестве плательщика НДС;

— упрощенной системы налогообложения (письмо ГНАУ от 14.02.2011 г. №4021/7/16-1417).

20. О заполнении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц

Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь статьями 2 и 8 Закона от 04.12.90 г. №509 «О государственной налоговой службе в Украине», направила методические рекомендации для подготовки налогоплательщикам налоговых консультаций по вопросам заполнения и представления налоговыми агентами налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, что предусмотрено пп. «д» п.176.1 ст.176 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI (письмо ГНАУ от 17.02.2011 г. №4485/7/17-0217).

21. Годовая налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц подается до 1 мая

Согласно пп. 49.18.4 ст. 49 Налогового кодекса Украины налоговые декларации плательщиков налога на доходы физических лиц подаются за базовый отчетный (налоговый) период, который равен календарному году, – до 1 мая года, следующего за отчетным.

Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 ст. 49 Кодекса).

Если согласно п. 166.1 ст. 166 Кодекса налогоплательщик имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года, то основания для ее начисления с указанием конкретных сумм он отражает в годовой налоговой декларации. То есть декларацию для реализации права на налоговую скидку налогоплательщики должны подавать также до 1 мая 2011 года.

Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными средствами из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) в соответствии с пп. 168.1.4 ст. 168 Кодекса (письмо ГНАУ от 30.12.2010 г. №14546/6/17-0716).

22. Декларирование доходов, полученных в течение 2010 года физическими лицами – предпринимателями на общей системе налогообложения

Для отражения результатов деятельности за 2010 год физлица-предприниматели в декларации (форма №1, приложение №1 к Инструкции о подоходном налоге с граждан) заполняют пункт 1.3 раздела 1 декларации, в котором указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Однако раздел 3 формы налоговой декларации не содержит специальные графы для отражения самостоятельно определенного предпринимателем налогового обязательства по НДФЛ за отчетный период и авансовых платежей на 2011 год.

Для обеспечения выполнения требований Кодекса и в целях единого подхода к определению налогового обязательства по НДФЛ в п. 3.1 раздела 3 декларации физлица-предприниматели указывают чистый налогооблагаемый доход за отчетный 2010 год и окончательную сумму НДФЛ, подлежащую уплате (возврату), с учетом уплаченных на протяжении года авансовых платежей и суммы платы за торговый патент. Если по результатам отчетного года сумма налога подлежит уплате, то она отражается со знаком «+» (например, НДФЛ: +1000 грн), а если возврату, – со знаком «-» (например, НДФЛ: -800 грн).

В пункте 3.2 раздела 3 декларации физлица-предприниматели отражают ожидаемый доход на 2011 год и сумму авансовых платежей с распределением по срокам уплаты, определенным пп. 177.5.1 ст. 177 Кодекса (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа, до 15 ноября) (письмо ГНАУ от 09.02.2011 г. №3618/7/17-0417).

23. ГНАУ привела пример алгоритма налогообложения месячного дохода в виде заработной платы

Если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов (в том числе, но не исключительно, в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры) превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на первое января отчетного налогового года, т. е. превышает 9410 грн, ставка налога составляет 17% от суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной в абзаце первом этого пункта. Например, если налогоплательщик получил месячный доход в виде заработной платы, который равна 10000 грн, то налоговый агент должен применить следующий алгоритм налогообложения дохода:

1) база налогообложения, к которой применяется ставка налога 15%, составит 9410 грн за вычетом единого социального взноса, т. е. 9410 грн — 9410 грн х 3,6% = 9071,24 грн, где: 3,6% – единный социальный взнос;

2) база налогообложения, к которой применяется ставка налога 17%, составит 590 грн (10000 грн — 9410 грн) за вычетом единого социального взноса, т. е. 590 грн — 590 грн х 3,6% = 568,76 грн.

Теперь определяем сумму налога:

1) по ставке 15% облагается доход 9071,24 грн, с которого налог равен 1360,69 грн;

2) по ставке 17% облагается доход 568,76 грн, с которого налог равен 96,69 грн.

Итак, общая сумма налога, подлежащая удержанию налоговым агентом из месячного дохода налогоплательщика 10000 грн, составит 1457,38 грн (1360,69 грн + 96,69 грн).

Напомним, согласно Закону «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» минимальная месячная заработная оплата составила: с 1 января – 941грн, с 1 апреля – 960 грн, с 1 октября – 985 грн, с 1 декабря – 1004 грн (письмо ГНАУ от 03.02.2011 г. №2345/6/17-0715, №2919/7/17-0717).

24. О праве частных предпринимателей на налоговые социальные льготы

Подпунктом 169.2.1 ст. 169 Налогового кодекса Украины установлено, что налоговая социальная льгота применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты).

В пп. 169.2.3 ст. 169 Кодекса приведен полный перечень доходов физлиц, к которым налоговая социальная льгота не может быть применена. К этому перечню относятся доходы другие, чем заработная плата, заработная плата, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета, и доходами самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности (письмо от 03.02.2011 г. №2349/6/17-0716).

25. Выплаты по листкам нетрудоспособности для целей обложения НДФЛ приравниваются к заработной плате

Такие выплаты (оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя и пособие по временной нетрудоспособности) для целей обложения налогом на доходы физических лиц приравниваются к заработной плате и учитываются при определении предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы. Указанные суммы включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика и облагаются с учетом норм п. 164.6 ст. 164 Кодекса (письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. №697/6/17-0715).

Пенсионный фонд

О поступлениях единого налога

Возврат сумм единого налога, которые были ошибочно т/или излишне уплачены по состоянию на 07.02.2011 г., осуществляется с этих же распределительных счетов согласно Порядку возврата средств, ошибочно или излишне зачисленных в государственный и местные бюджеты, утвержденному приказом Государственного казначейства Украины от 10.12.2002 г. №226, зарегистрированным в Министерстве юстиции 25.12.2002 г. под №1000/7288 (письмо ПФУ, ГНАУ от 14.02.2011 г. №2634/03-20, №3986/7/19-0117/165).

ВАСУ

1. Необходимым критерием для отнесения валовых расходов именно к расходам совместной деятельности является их направленность на достижение общей для участников хозяйственной цели.

ВАСУ считает, что оценка правомерности формирования состава валовых расходов совместной деятельности должна осуществляться исходя из содержания хозяйственных операций, совершенных сторонами. При этом необходимо учитывать, что соответствующие последствия в налоговом учете налогоплательщика создает не само заключение договоров, а осуществленные им хозяйственные операции.

Таким образом, обязательным признаком хозяйственной операции является то, что она должна привести (при ее совершении или в дальнейшем) к реальным изменениям имущественного положения налогоплательщика.

Соблюдение требований гражданского или хозяйственного законодательства при этом не является определяющим фактором для оценки фактических изменений имущественного положения налогоплательщика (письмо Высшего административного суда Украины от 21.01.2011 г. №94/11/13-11).

2. Высший административный суд Украины обратил внимание на обжалование налоговых уведомлений-решений, доначисления налоговых обязательств и взыскания налогового долга

Подпунктом 56.18 статьи 56 НКУ непосредственно урегулировано применение сроков обжалования налогового уведомления-решения в суд, а именно:

— определена продолжительность срока обращения в суд с иском о противоправности налогового уведомления-решения (1095 дней);

— определен момент начала течения срока обращения в суд с иском о противоправности налогового уведомления-решения (со дня получения такого решения);

— определены основания и пределы продления указанного срока в случае применения налогоплательщиком досудебного урегулирования спора в виде процедуры административного обжалования (на срок, фактически прошедший с даты его обращения с жалобой в контролирующий орган, до даты получения (включительно) им окончательного решения контролирующего органа, принятого по результатам рассмотрения жалобы).

Срок для обращения налогоплательщика с иском в административный суд составляет 1095 дней и рассчитывается со дня получения налогоплательщиком обжалуемого решения. Указанный срок продлевается на время досудебного урегулирования спора – процедуры административного обжалования соответствующего решения в контролирующий орган (со дня подачи жалобы до дня получения решения контролирующего органа по результатам ее рассмотрения) (письмо ВАСУ от 10.02.2011 г. №203/11/13-11).

ФСС по ВПТ

1. Отсутствие страхового свидетельства не может быть основанием для отказа в назначении материального обеспечения застрахованному лицу или отказа в финансировании страхователя-работодателя (письмо исполнительной дирекции Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 01.03.2011 г. №01-16-345).

2. Фонд разъяснил отдельные вопросы, связанные с вступлением в силу Закона от 08.07.2010 г. №2464 «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»

Отчеты о средствах Фонда за 2010 год подаются по форме №Ф4-ФСС з ТВП с приложением по форме №Ф14. Последний день представления годовой отчетности – 20 января 2011 года.

Для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и на погребение, начисленных страхователем после 01.01.2011 г. (начисленная сумма не отражена в годовом отчете по форме №Ф4-ФСС з ТВП), согласно части 1 ст. 21 Закона №2240 для финансирования рабочим органом отделения Фонда страхователь должен подавать заявление-расчет по форме, утвержденной постановлением правления Фонда от 22.12.2010 г. №26 (письмо Исполнительной дирекции Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 13.01.2011 г. №01-16-45).

«Нетрудоспособный» фонд

Когда можно ожидать внеплановой проверки Фондом нетрудоспособности

Работодателя-страхователя, у которого показатель среднедневного размера пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам, определенный в заявлении-расчете, более чем в 1,5 раза превысил показатель среднедневной заработной платы в 2010 г., ждет внеплановая проверка.

Если страховые случаи с предпринимателями – плательщиками единого налога наступили до 2011 года, материальное обеспечение должно быть выплачено, даже если обращение за выплатой произошло после 01.01.2011 г. (приказ исполнительной дирекции Фонда соцстрахования по временной потере трудоспособности от 25.02.11 г. №39-ос).

Госкомстат

Индекс инфляции за март 2011 года – 101,4%.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *