Основные средства в Налоговом кодексе. Начисление амортизации с 01.04.2011 г.

Согласно подпункту 14.1.138 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) основные средства – материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 грн, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые предназначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности, стоимость которых превышает 2500 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он дольше года).


Обратите внимание, что согласно пункту 14 подраздела 4 раздела ХХ Переходных положений НКУ в 2011 году остается стоимостный предел для основных средств в сумме 1 000 грн.

Согласно п. 144.1 НКУ амортизации подлежат:

— расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;

— расходы на самостоятельное изготовление основных средств, выращивания долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в т. ч. расходы на оплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных средств;

— расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств, которые превышают 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года;

— расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно на ирригацию, осушение и другое подобное капитальное улучшение земли;

— капитальные инвестиции, полученные налогоплательщиком из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение объекта инвестирования (основного средства, нематериального актива) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту в соответствии с положениями пп. 137.2.1 Кодекса;

— сумма переоценки стоимости основных средств, проведенной по ст. 146 Кодекса;

— стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектам.

Не подлежат амортизации и полностью относятся к составу расходов за отчетный период расходы налогоплательщика на:

— содержание основных средств, находящихся на консервации;

— ликвидацию основных средств;

— приобретение (изготовление) сценично-постановочных предметов стоимостью до 5 тисяч гривень театрально-зрелищными предприятиями – налогоплательщиками;

— расходы на производство национального фильма и приобретение имущественных прав интеллектуальной собственности на национальный фильм.

Также не подлежит амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования:

— расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов;

— расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

— расходы на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов;

— стоимость гудвилла;

— расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств.

Согласно пп. 145.1 ст. 145 НКУ значительно расширены классификационные группы с 4-х (по действующим нормам) до 16-ти. При этом каждой классификационной группе присвоен минимально допустимый срок полезного использования (в зависимости от группы составляет 5 – 20 лет).

Для определения перечня объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов по новым группам для целей начисления амортизации каждое предприятие должно произвести инвентаризацию основных средств по состоянию на 01.04.2011 г.

Учет основных средств теперь необходимо вести по каждому объекту, а не по группам. Начислять амортизацию нужно по-новому: во-первых, каждый месяц, а не раз в квартал, а во-вторых, отдельно по каждому объекту основных средств. Амортизация начисляется по пяти методам:

— по прямолинейному, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;

— по методу уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта с результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

— по методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется в соответствии со сроком полезного использования объекта и удваивается. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к объектам основных средств, входящих в группы 4 «Машины и оборудование» и 5 «Транспортные средства»;

— по кумулятивному, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент исчисляется делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на количество лет его полезного использования;

— по производственному, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить, предоставить) с использованием объекта основных средств.

Предусмотрены особые правила начисления амортизации для некоторых активов, а именно: амортизация объектов групп 9, 12, 14 и 15 начисляется по прямолинейному и производственному методу. Также амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться по решению налогоплательщика в первом месяце использования объекта в размере 50% его амортизируемой стоимости, а остальные 50% амортизируемой стоимости – в месяце их исключения из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта – в размере 100% его стоимости.

Согласно пп. 145.1.7 ПКУ на основные средства групп 1 «Земельные участки» и 13 «Природные ресурсы» амортизация не насчитывается.

Управление налогообложения юридических лиц ГНА по Волынской области

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *