«Переходные положения» Налогового кодекса

Переходные положения НК

Подразделением 4 «Переходных положений» Налогового кодекса Украины предусмотрены важные особенности взимания налога на прибыль предприятий.

На что следует обратить внимание?

Во-первых, методика бухгалтерского учета временных и постоянных налоговых разниц утверждается в порядке, предусмотренном Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», публикуется в 1 апреля 2011 и вступает в силу с 1 января 2012. Субъекты хозяйствования — плательщики налога на прибыль представляют финансовую отчетность с учетом налоговых разниц, начиная с отчетных периодов 2012 года.

Во-вторых, с первого апреля 2011 плательщики налога на прибыль предприятий составляют нарастающим итогом и подают декларацию по налогу на прибыль за следующие отчетные налоговые периоды: второй квартал, второй и третий кварталы и второй — четвертый кварталы 2011 года.

безнадежная и сомнительная задолженности

Согласно пункту 5 подразделения 4 «Переходных положений» Налогового кодекса Украины нормы п. 159.1 ст. 159 Кодекса, в которых говорится об урегулировании безнадежной и сомнительной задолженности, не распространяются на задолженность, возникшую в связи с задержкой оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг, если меры по взысканию таких долгов осуществлялись до первого апреля 2011 года. В целях налогообложения отражения в учете продавца и покупателя такой задолженности осуществляется до полного ее погашения или признания безнадежной в следующем порядке:

— Порядок урегулирования сомнительной задолженности, по которой меры по взысканию начато до первого апреля 2011 года.

Налогоплательщик — продавец обязан увеличить доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им в состав расходов или возмещенной за счет страхового резерва, если в течение налогового периода происходит любое из следующих событий:

а) суд не удовлетворяет иска (заявления) продавца или удовлетворяет его частично или не принимает иска (заявления) к производству (рассмотрения) или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований по погашению задолженности или ее части;

б) стороны по достигают согласия относительно продления сроков погашения задолженности или списания всей суммы задолженности или ее части (кроме случаев заключения мирового соглашения в рамках процедур восстановления платежеспособности должника или признании его банкротом, определенных законом);

в) продавец, не получил ответа на претензию в течение сроков, определенных законом, или получил от покупателя ответ о признании предоставленной претензии, но не получает оплаты (других видов компенсаций в счет погашения задолженности) в течение определенных в такой претензии сроков и при этом в течение следующих 90 дней не обращается в суд (хозяйственный суд) с заявлением о взыскании задолженности или о возбуждении дела о его банкротстве или взыскании заложенного им имущества.

На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения, начисляется пеня в размерах, определенных законом для несвоевременного погашения налогового обязательства. Пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло увеличение расходов, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение дохода, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную результате заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты его заключения.

Если в будущем (с учетом срока исковой давности) такой продавец обратится в суд, то он имеет право увеличить расходы на сумму оспариваемой задолженности.

Если налогоплательщик обжалует решение суда в порядке, установленном законом, увеличение дохода, предусмотренное настоящим пунктом, не происходит до принятия окончательного решения соответствующим судом.

Налогоплательщик-покупатель обязан увеличить доходы на сумму непогашенной задолженности (ее части), признанной в порядке досудебного урегулирования споров или судом или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится первое из событий:

а) или 90-й календарный день со дня предельного срока погашения такой задолженности (ее части), предусмотренного договором или признанной претензией;

б) или 30-й календарный день со дня принятия решения судом о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи.

Сроки, определенные абзацем «а», распространяются также на случаи, когда покупатель не предоставил ответа на претензию, присланную продавцом, в сроки, установленные законом.

Сроки, определенные абзацем «б», применяются независимо от того, начал государственный исполнитель или лицо, приравненное к нему по закону, меры по принудительному взысканию долга.

Увеличение дохода покупателя не происходит по задолженности (ее части), которая погашается покупателем до наступления сроков, определенных абзацами «а» или «б».

Если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), то он увеличивает расходы на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится ее погашения.

Задолженность, предварительно отнесенная в состав расходов или возмещена за счет страхового резерва, которая признается безнадежной вследствие недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или вследствие ее списания согласно условиям мирового соглашения, заключенного в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, не изменяет налоговых обязательств ‘язань как покупателя, так и продавца в связи с таким признанием.

предоплата и валовые доходы

Согласно пункту 7 подразделения 4 «Переходных положений» Налогового кодекса Украины доход не определяется в отношении товаров (результатов работ, услуг), отгруженных (оказанных) после первого апреля 2011 года в части их стоимости, оплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в том числе в период нахождения на упрощенной системе налогообложения.

Расходы не определяются относительно товаров (результатов работ, услуг), полученных (предоставленных) после первого апреля 2011 года, в части их стоимости, оплаченной в виде авансов (предоплаты) до этой даты, если эти авансы были учтены плательщиком в составе валовых расходов на дату их оплаты, а также в период пребывания на упрощенной системе налогообложения.

К сожалению, в Кодексе не урегулирован вот что: если отгрузка товаров (оказания работ, услуг) происходит уже после первого апреля, то, понятно, что есть доходы; но не сказано, что есть и издержки. А установлена эта норма только для тех, кто переходит с единого налога на общую систему налогообложения. Согласно абз. 3 п. 7 подразделения 4 «Переходных положений» Налогового кодекса Украины «для плательщиков налога на прибыль, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общую, одновременно с признанием доходов от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на общей системе налогообложения в состав расходов включается себестоимость таких товаров, работ, услуг, сложившейся в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения, пропорционально сумме признанных доходов ».

Для остальных норма не установлена. Хотя, по нашему мнению, не может быть доходов без затрат.

операции лизинга по договорам аренды жилья с выкупом

Согласно пункту 9 подразделения 4 «Переходных положений» Налогового кодекса Украины отражения в учете по налогу на прибыль предприятий операций лизинга по договорам аренды жилья с выкупом, заключенным после первого апреля 2011 года, но не позднее 31 декабря 2020, осуществляется в следующем порядке:

— Предприятие-арендодатель увеличивает сумму доходов на сумму начисленного физическому лицу арендного платежа (с учетом части арендного платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта аренды);

— Предприятие-арендодатель увеличивает сумму расходов отчетного периода на часть себестоимости объекта аренды, относящейся к общей себестоимости этого объекта, как сумма начисленного в этом периоде физическому лицу арендного платежа (в части арендного платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта аренды) к общей сумме арендных платежей (в части арендных платежей, предоставляемых в счет компенсации части стоимости объекта аренды), которые будут начислены за весь период аренды;

— Передача жилья физическому лицу в аренду с выкупом не изменяет налоговых обязательств предприятия-арендодателя;

— Передача жилья в собственность физическому лицу по окончании срока действия договора аренды жилья с выкупом или досрочно при условии полной уплаты арендных платежей (с учетом части арендного платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта аренды) не изменяет налоговых обязательств предприятия -арендодателя.

освобождение от обложения налогом на прибыль

Кодекс не только содержит положения о налоговых каникулах, но и предусматривает освобождение от налогообложения. Кто освобождается от обложения налогом на прибыль? Согласно п. 15 подразделения 4 «Переходных положений» Налогового кодекса Украины временно, до 1 января 2020, освобождаются от налогообложения:

— Прибыль производителей биотоплива, полученная от его продажи;

— Прибыль предприятий, полученную ими от деятельности по одновременному производству электрической и тепловой энергии и / или производства тепловой энергии с использованием биологических видов топлива;

— Прибыль производителей техники, оборудования, определенных ст. 7 Закона «Об альтернативных видах топлива» для изготовления и реконструкции технических и транспортных средств, в том числе самоходных сельскохозяйственных машин и энергетических установок, потребляющих биологические виды топлива, полученный от продажи указанной техники, оборудования и устройств, произведенных на территории Украины.

Согласно пункту 16 подразделения 4 «Переходных положений» Налогового кодекса Украины временно, до 1 января 2020, освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученную ими от хозяйственной деятельности по добыче и использованию газа (метана) угольных месторождений, осуществляется согласно Закону «О газ (метан) угольных месторождений ».

Согласно пункту 17 подразделения 4 «Переходных положений» Налогового кодекса Украины временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011, освобождаются от налогообложения:

а) прибыль субъекта хозяйственной деятельности, полученный от предоставления гостиничных услуг группы 55 КВЭД ДК 009:2005) в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды», в том числе вновь или реконструированных или в которых проведен капитальный ремонт или реставрация зданий и сооружений;

б) прибыль, полученную от основной деятельности предприятий легкой промышленности (группа 17 — Группа 19 КВЭД ДК 009:2005), кроме предприятий, производящих продукцию из давальческого сырья.

При этом на переходный период до 1 января 2012 для предприятий легкой промышленности, которые на время вступления в силу положений настоящего Кодекса имеют заключенные договоры о производстве продукции из давальческого сырья, срок исполнения которых истекает в течение установленного периода, разрешается применять положения указанного пункта;

в) прибыль предприятий электроэнергетики (класс 40.11 группа 40 КВЭД ДК 009:2005) от продажи электрической энергии, произведенной из возобновляемых источников энергии;

г) доход, полученный от основной деятельности предприятий судостроительной (класс 35.11 Группа 35 КВЭД ДК 009:2005) промышленности;

г) прибыль предприятий самолетостроительной промышленности, полученный от основной деятельности (подкласс 35.30.0, класс 35.30, группа 35.3, Глава 35 КВЭД ДК 009:2005), а также от проведения ими научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (подкласс 73.10.2 , класс 73.10, группа 73.1, раздел 73 КВЭД ДК 009:2005), которые выполняются для нужд самолетостроительной промышленности;

д) прибыль предприятий машиностроения для агропромышленного комплекса (классы 29.31 и 29.32 группы 29.3 Раздел 29 КВЭД ДК 009:2005).

Согласно пункту 18 подразделения 4 «Переходных положений» Налогового кодекса Украины временно, до 1 января 2015, освобождается от налогообложения прибыль издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии, полученного ими от деятельности по изготовлению на территории Украины книжной продукции, кроме продукции эротического характера.

Согласно пункту 19 подразделения 4 «Переходных положений» Налогового кодекса Украины временно, до 1 января 2016, не включаются в доходы суммы средств или стоимость имущества, полученные субъектами кинематографии (производителями фильмов) и / или субъектами мультипликации (производителями мультипликационных фильмов) и направлены на производство национальных фильмов.

Но, как и в случае с налоговыми каникулами, воспользоваться освобождением от налогообложения смогут не все. Есть очередные ограничения *.

* Пункт 21 подраздела 4 «Переходных положений» Налогового кодекса Украины:

«21. Подпункты 15 — 19 этого подразделения применяются с учетом следующего:

— Суммы средств, высвобожденных от налогообложения, направляются предприятиями — плательщиками налога на увеличение объемов производства (оказания услуг), переоснащение материально-технической базы, внедрение новейших технологий, связанных с основной деятельностью такого налогоплательщика, и / или возврата кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним;

— В целях налогообложения суммы высвобожденных от налогообложения средств признаются доходами одновременно с признанием расходов, понесенных за счет этих средств, в размере таких расходов;

— Порядок целевого использования высвобожденных от налогообложения средств устанавливается Кабинетом Министров Украины;

— В случае нарушения требований относительно целевого использования высвобожденных от налогообложения средств налогоплательщик обязан увеличить налоговые обязательства по этому налогу по итогам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с настоящим Кодексом ».

взимание единого и фиксированного налогов

Подразделением 8 «Переходных положений» Налогового кодекса Украины установлено, что с 1 января 2011 до внесения изменений в раздел XIV Налогового кодекса Украины в части налогообложения субъектов малого предпринимательства Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения , учета и отчетности субъектов малого предпринимательства »и абзацы шестой — двадцать восьмой п. 1 ст. 14 раздела IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.1992 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» применяются с учетом следующих особенностей:

1) плательщики единого налога не являются плательщиками следующих налогов и сборов, определенных Налоговым кодексом Украины:

а) налог на прибыль предприятий;

б) налог на доходы физических лиц (для физических лиц — предпринимателей);

в) налог на добавленную стоимость по операциям по поставке товаров и услуг с местом их предоставления на таможенной территории Украины, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого юридическими лицами, которые выбрали ставку налогообложения 6%;

г) земельный налог, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения предпринимательской деятельности;

г) плата за пользование недрами;

д) сбор за специальное использование воды;

е) сбор за специальное использование лесных ресурсов;

е) сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

2) начисления, исчисления и уплата единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование осуществляются субъектами малого предпринимательства, уплачивающие единый налог в соответствии с Указом Президента Украины от 03.07.1998 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов весело малого предпринимательства »или фиксированный налог в соответствии с абзацами шестого — двадцать восьмого п. 1 ст. 14 раздела IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.1992 г. № 3-92 «О подоходном налоге с граждан», в порядке, определенном Законом «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»;

3) единый налог или фиксированный налог уплачивается на счет соответствующего бюджета в размере части единого налога или фиксированного налога, подлежащие перечислению в эти бюджеты согласно нормам Указа Президента Украины от 03.07.1998 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства »и Закона« О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» (кроме единого налога, уплачиваемого в январе 2011 года за последний отчетный период 2010 года). При этом распределение средств единого налога или фиксированного налога на общеобязательное государственное социальное страхование и / или в Пенсионный фонд Украины Государственным казначейством Украины не осуществляется.

То есть за январь, февраль и март должно происходить распределение единого налога как для физических лиц — упрощенцев, так и для юридических лиц — плательщиков единого налога.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *