Раздел III Налогового кодекса. «Основные средства»

Налоговый кодекс, основные средства

Рассмотрим большой блок в разделе III Налогового кодекса «Основные средства».

Согласно пп. 14.1.138 ст. 14 Кодекса «основные средства — материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 гривен, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые предназначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 2500 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет свыше одного года (или операционного цикла, если он больше года)».

Обратите внимание: в 2011 году критерий стоимости основных фондов остается в размере 1000 грн. И только с первого января 2012 года он составит 2500 грн.

Относительно основных средств введены существенные новации. Согласно ст. 145 Кодекса основные средства разделены на 16 групп (см. таблицу) вместо прежних четырех. По сути, это те же группы, что и в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 «Основные средства». Отличие состоит в том, что в правой колонке таблицы 1 (классификация групп основных средств и других необоротных активов) установлены минимально допустимые сроки полезного использования. То есть срок использования отдельных групп основных средств не может быть меньше, чем это установлено ст. 145 Налогового кодекса.

Например, для зданий минимально допустимый срок полезного использования — 20 лет. Если по учетной политике предприятия он составляет 15 лет, этот срок не годится для налогового учета.

Сразу возникает вопрос, что делать с прежними четырьмя группами. До сих пор у нас был учет по группам, а не пообъектный учет. О том, как перейти на пообъектный учет состоянию на 1 апреля 2011, написано в п.6 подразделения 4 «Переходных положений» Налогового кодекса Украины *. Хотя на практике сделать это почти невозможно, поскольку предлагается совсем другой подход.

По состоянию на 1 апреля 2011 следует провести инвентаризацию. То есть должна быть подтверждена фактическое наличие тех основных средств, числящихся на балансе в бухгалтерском учете. Имеем первичную или дооценены стоимость, имеем сумму износа и эти данные переносим в налоговый учет. Но здесь есть особенности.

Во-первых, до переоцененной стоимости основных средств не включается сумма дооценки основных средств, проведенной после 1 января 2010.

Во-вторых, не забывайте определение основных средств. Это материальные активы, которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности. Непроизводственные основные средства перенести мы не сможем.

Теперь по данным бухгалтерского учета основные средства переносим в налоговый учет. При этом если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета меньше, чем общая стоимость всех групп основных фондов по данным налогового учета, то временная налоговая разница, возникающая в результате такого сравнения, амортизируется как отдельный объект с применением прямолинейного метода в течение трех лет.

* Пункт 6 подразделения 4 «Переходных положений» Налогового кодекса Украины:

«6. Для определения перечня объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов по группам в соответствии с пунктом 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса с целью начисления амортизации с даты вступления разделом III настоящего Кодекса применяются данные инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 апреля 2011.

Амортизируемую, по каждому объекту основных средств, других необоротных и нематериальных активов определяется как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных затрат на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкции и т.д., а также суммы накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета на дате вступления разделом III настоящего Кодекса.

Нормы этого подпункта распространяются также на плательщиков налога в случае их перехода с упрощенной системы налогообложения на общую.

До переоцененной стоимости основных средств не включается сумма дооценки основных средств, проведенная после 1 января 2010.

Если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета меньше, чем общая стоимость всех групп основных фондов по данным налогового учета на дату вступления разделом III настоящего Кодекса, то временная налоговая разница, возникающая в результате такого сравнения, амортизируется как отдельный объектом Объект с применением прямолинейного метода в течение трех лет.

Срок полезного использования объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов для начисления амортизации с даты вступления разделом III настоящего Кодекса определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом даты ввода их в эксплуатацию, но не меньше минимально допустимых сроков полезного использования, определенных пунктом 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса.

Первоначальная стоимость основных средств не увеличивается на стоимость приобретения или улучшения с даты вступления разделом III настоящего Кодекса в части расходов, отнесенных на увеличение балансовой стоимости объектов до указанной даты ».

Внимание! Статья в электронном виде не доступна. Только для подписчиков!

{rsform 3}

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *