Налоговый кодекс. Комментарии. Работаем по-новому

Анализ раздела III Налогового кодекса Украины «Налог на прибыль предприятий» *

* Продолжение. Начало см. в «ПП» № 11/2010, № 12/2010, 1 / 2011

Галина Тиравська, бухгалтер-эксперт

расходы

Подпункт 140.1.7 статьи 140 Кодекса «Особенности признания расходов двойного назначения»

«140.1. При определении объекта налогообложения учитываются следующие расходы двойного назначения:

«… 140.1.7. расходы физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком или являются членами руководящих органов налогоплательщика, в пределах фактических расходов командированного лица на проезд (включая перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и назад, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обуви или белья ), на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление заграничных паспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, в включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

Указанные в части первой настоящего подпункта расходы могут быть включены в состав расходов налогоплательщика только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона и документа об уплату по всем видам транспорта, в том числе чартерных рейсов, счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, оказывающих услуги по размещению и проживанию физического лица, в том числе бронирование мест в местах проживания, страховых полисов и т. … ».

Т.е. включаются в расходы стоимость электронных билетов на все виды транспорта при наличии посадочного талона и документа об их оплате. То же касается чартерных рейсов. Кто имеет такую финансовую возможность, — заказывать чартерные рейсы для командировок, — у них тоже возникают расходы.

При проживании в гостиницах в расходы принадлежит, в том числе, стоимость бронирования мест. Хотя и мелочь, но его не было учтено в Законе «О налогообложении прибыли предприятий», и ГНАУ утверждала, что стоимость заказа не входит в расходы двойного назначения, хотя в Законе о прибыли было четко написано: «фактические расходы на проживание».

Не разрешается включать в состав расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы «чаевых», кроме случаев, когда их включают в счет согласно законам страны пребывания, а также плату за зрелищные мероприятия.

нормы суточных

Действующая сегодня постановление Кабинета Министров «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за границу» от 23.04.99 г. № 663, которая определяет размер суточных, теперь будет касаться только суммы и состава расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за бюджетные средства.

А для остальных нормы суточных командировочных установленные в Налоговом кодексе. В частности согласно пп. 140.1.7 ст. 140 Кодекса в состав расходов относятся также расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других личных потребностей физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах Украины, но не более 0,2 размера минимальной заработной платы, действовавший для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки, а для командировок за границу — не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, действовавший для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете в сутки.

Например, если с первого января 2011 года минимальная зарплата — 941 грн, умножаем ее на коэффициент 0,2, получаем 188,2 грн суточных (было — 30 грн). Но обратите внимание — не более 0,2 размера минимальной заработной платы, а нижняя граница не установлена. Тут уж как решит ваш руководитель. Для командировок за границу — не выше 0,75 размера минимальной заработной платы (705,75 грн, было — эквивалент $ 50).

Как будет определяться сумма суточных? Согласно пп. 140.1.7 ст. 140 Кодекса сумма суточных определяется в случае командировки:

— В пределах Украины и стран, въезд на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), — согласно приказу о командировке и соответствующими первичными документами. Обратите внимание — не нужна сдельная вид, только приказ руководителя. И не надо ничего отмечать;

— В страны, въезд на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), — согласно приказу о командировке и отметками уполномоченного должностного лица Государственной пограничной службы в загранпаспорте или заменяющий его документ.

Без указанных подтверждающих документов, приказа или отметок уполномоченного должностного лица Государственной пограничной службы Украины в паспорте или документе, его заменяющий, сумма суточных не включается в состав расходов налогоплательщика.

Так же должны быть все доказательства связи командировки с хозяйственной деятельностью. Любые расходы могут быть включены в состав расходов налогоплательщика при наличии документов, подтверждающих связь командировки с деятельностью плательщика, в частности (но не исключительно) таких:

— Приглашений принимающей стороны и деятельность которой совпадает с деятельностью налогоплательщика;

— Заключенного договора или контракта;

— Других документов, устанавливающих или удостоверяющих желание установить гражданско-правовые отношения;

— Документов, удостоверяющих участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, проводимых по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Если согласно законам страны командировки или стран, по территории которых осуществляется транзитное движение в страну командировки, обязательное страхование жизни или здоровья командированного лица или его гражданской ответственности (в случае использования транспортных средств), то расходы на такое страхование включаются в состав расходов налогоплательщика, направляет такое лицо.

По запросу представителя органа государственной налоговой службы налогоплательщик обеспечивает за свой счет перевод подтверждающих документов, выданных иностранным языком.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *