Консалтинг, маркетинг и реклама от нерезидентов, инжиниринг от нерезидента, роялти в пользу нерезидента

Подпункт 139.1.13 статьи 139 Кодекса «Расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли» «139.1. Не включаются в состав расходов:

139113 расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежат налогообложению согласно пункту 160.8 статьи 160 настоящего Кодекса) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующего отчетному.


При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса ».

 

То есть расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по маркетингу, рекламе и консалтинге, относятся к расходам в пределах 4 дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год, предшествующий отчетному.

Инжиниринг от нерезидента Подпункт 139.1.14 статьи 139 Кодекса «Расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли» «139.1. Не включаются в состав расходов:

139114 расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежат налогообложению согласно пункту 160.8) в объеме, превышающем 5 процентов таможенной стоимости оборудования, импортируемого согласно соответствующему контракту, а также в случаях, определенных подпунктом 139.1.15 пункта 139.1 статьи 139 настоящего Кодекса ».

Есть определенные ограничения, при которых услуги инжиниринга приобретаемых у нерезидента. В частности можно отнести к расходам инжиниринг у нерезидента, если эти услуги связаны с импортируемым оборудованием.

Например, предприятие завозит из-за границы линию. И в договоре предусмотрено, что нерезидент, ее поставляет, осуществляет авторский надзор за монтажными работами. В таком случае могут быть налоговые расходы, но только в пределах 5 стоимости импортируемого оборудования. Если это не связано с конкретным импортируемым оборудование, то и налоговых расходов тоже не будет.

Роялти в пользу нерезидента Подпункт 140.1.2 статьи 140 Кодекса «Особенности признания расходов двойного назначения».

«… В состав расходов не включаются начисления роялти в отчетном периоде на пользу:

1) нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, которое подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 160.8 статьи 160 Кодекса, начислений, которые осуществляются субъектами хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании», и начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинофильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному, а также в случаях, если выполняется любое из условий:

а) лицо, в пользу которой начисляются роялти, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 настоящего Кодекса;

б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем ) такой платы за услуги за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать вознаграждение другим лицам;

в) роялти выплачиваются по объектам, права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые возникли у резидента Украины.

В случае возникновения разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие налоговые органы обязаны обратиться в специально уполномоченный орган, определенный Кабинетом Министров Украины, для получения соответствующего заключения;

г) лицо, в пользу которой начисляются роялти, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого оно является;

2) юридического лица, согласно статье 154 настоящего Кодекса освобождена от уплаты этого налога платит этот налог по ставке, другой, чем установленная в пункте 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса;

3) лица, которое платит налог в составе других налогов, кроме физических лиц, облагаемых в порядке , установленном разделом IV настоящего Кодекса ».

То есть если роялти получаемых от нерезидента, то так же в состав расходов можно включить только 4 дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Но здесь есть определенные ограничения. Внимательно изучите этот пункт. Если нерезидент из оффшора не является фактическим владельцем платы за услуги, установлены иные правила.

Подпункт 140.1.2 ст. 140 Кодекса устанавливает ограничения не только по нерезидентов, но и относительно резидентов. В частности, если роялти выплачивается лицу, которое не является плательщиком налога на прибыль, или платит его по другим ставкам, чем базовая, или налог на прибыль является составной иного налога (например, юридическое лицо — плательщик единого налога), то в таком случае тоже нет права на расходы при выплате роялти.

Проведение рекламы Подпункт 140.1.5 статьи 140 Кодекса «Особенности признания расходов двойного назначения».

«140.1. При определении объекта налогообложения учитываются следующие расходы двойного назначения:

14015 расходы налогоплательщика на проведение рекламы ».

То есть признано, что в расходы включаются расходы налогоплательщика на проведение рекламы. Но определение, что такое реклама, в Налоговом кодексе нет. За ним нужно обращаться в Закон «О рекламе» от 03.07.96 г. № 270/96-ВР, в ст. 1 которого установлено, что «реклама — это информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лица или товара».

Этой же статьей (ст. 1) Закона «О рекламе» определено, что такое «внутренняя реклама», «мероприятия рекламного характера», «наружная реклама» «недобросовестная реклама», «сравнительная реклама», «скрытая реклама» , «реклама на транспорте», «специальные выставочные мероприятия» и т.д.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *