Тенденции обновленного Налогового кодекса

Людмила Тимофеева, Галина Тиравська

16 ноября с.г. г. Верховная Рада начала рассмотрение проекта Налогового кодекса во втором чтении. Проанализируем самые принципиальные моменты, предусмотренные законопроектом № 7101-1 от 21.09.2010 г.

Не будем слишком подробно анализировать этот документ, мы его уже рассматривали в предыдущих номерах журнала.


Вероятнее всего, кодекс примут в текущем варианте, с учетом внесенных поправок и замечаний.

Обратим внимание на положения, которые вряд ли будут менять, чтобы иметь общее представление о документе.

Структура проекта Налогового кодекса стала более «цивилизованной». В нем появились общие положения, целый блок касается администрирования, а ниже регламентировано отдельные налоги. Хотя заметно, что документ не цельный. Похож на набор законов, которые состряпали вместе и назвали кодексом. Ничего общего, что их объединяло бы, нет. Не скажешь, что это завершенный документ, которым предстоит Налоговый кодекс.

Учитывая его объем (более 500 страниц) непросто будет найти то, что нам нужно.

Сначала о позитиве (если, конечно, он останется в кодексе): штрафные санкции за нарушение налогового законодательства на период с 1 января 2011 по 30 июня 2011 будут составлять не более одной гривны за каждое нарушение.

То есть нам отвели полгода на обучение. Таким образом, полгода нас не проверять, ибо какой смысл проверять то, за что не насчитаешь налоговые обязательства и штрафные санкции.

Всего в Налоговом кодексе не «все плохо».

И. Позитивные нормы К таким можно отнести уменьшение ставок налогообложения. Налог на прибыль. С первого января 2011 года поэтапно снижается ставка налога на прибыль предприятий с 25% до 16%: в 2011-2012 годах она сократится до 19%, в 2013-2014 — до 18%, в 2015-м — до 17%, а в 2016-м — до 16%.

Налог на добавленную стоимость. НДС остается пока на уровне 20%. С первого января 2014 ставка снижается до 17%.

Местные налоги и сборы. Количество местных налогов и сборов уменьшается. Из четырнадцати местных налогов и сборов остались четыре.

Частности, «голова не болеть» благодаря отмене двенадцати местных налогов и сборов:

— рыночного сбора;

— коммунального налога;

— налога с рекламы;

— девяти других местных налогов и сборов (за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, за право использования местной символики; с владельцев собак; за выдачу ордера на квартиру; за участие в бегах на ипподроме, за выигрыш на конных бегах на ипподроме; сбора с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбора за право проведения кино-и телесъемок, за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей).

Фактически остаются два «старые» сборы:

1) за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

2) за места для парковки транспортных средств;

А также вводятся новые местные:

1) налог на недвижимое имущество, кроме налога на земельные участки;

2) туристический сбор.

Это большой плюс, поскольку меньше будет отчетности, не будет коммунального налога, налога на рекламу и др.

Налог на недвижимость Налог на недвижимое имущество (кроме налога на земельные участки), — это новый для нас налог. Говорили о нем уже давно. Называли и налогом на недвижимость, и налогом на роскошь. Что это за налог?

Плательщиками налога будут физические лица, у которых общая жилая площадь на одного человека будет превышать 100 кв. м в городе или 200 кв. м в сельской местности.

Если в квартире зарегистрированы более двух человек в городе и более пяти человек в сельской местности, то площадь, которая облагается по ставке 0 гривен за 1 кв. м, исчисляется как произведение 40 кв. м площади на количество зарегистрированных в ней лиц.

Например, в квартире площадью 120 кв. м, в которой проживает один человек, 20 кв. м облагать налогом по ставке 10 грн / кв. м. Это годовая ставка налога.

По ставке 10 грн за 1 кв. м облагать налогами общую площадь объекта жилой недвижимости, превышает нормы, установленные выше, а также общую площадь других объектов жилой недвижимости, принадлежащих на правах собственности налогоплательщику.

Ставка налога также будет зависеть от коэффициента — то есть от места, в котором расположена квартира. Предусмотрено коэффициенты от 0,5 до 1,5. То есть минимальная ставка налога составит 5 грн / кв. м, максимальная — 15 грн / кв. м. Как видим, «вилка» невелика, и это часто критикуют, поскольку одно дело — домик в Козулька, другая — вилла в Конча Заспе. И это отнюдь не «налог на роскошь», поскольку ставки почти не отличаются.

Налог на недвижимость будут платить:

а) физические лица — равными долями до 15 августа и до 15 ноября;

б) юридические лица — ежеквартально до 30 числа, следующего за отчетным кварталом. Пространство для маневра и избежания уплаты налога на недвижимость дает то, что кодекс не определяет механизма налогообложения объектов недвижимости, не введенных в эксплуатацию (как достроенных, так и не достроенных, в которых, однако, живут граждане).

Кроме того, кодекс четко не определяет, что такое объект жилой недвижимости, особенно такого его типа, как жилой дом усадебного типа, согласно проекту определяется как жилой дом, расположенный на отдельной земельном участке, состоящий из жилых и вспомогательных (нежилых) помещений. При этом понятие «вспомогательные (нежилые) помещения» в проекте не определяется.

Очевидно, введение этого налога будет перенесен на 1 января 2011. Комитет Верховной Рады по вопросам налоговой и таможенной политики предложил перенести введение налога на недвижимость на 2012 год, а в 2011-м — определить все процедуры по его администрирования и создать единый реестр недвижимости.

Транспортный налог Еще один «плюс»: транспортный налог платиться только при первой регистрации транспортного средства. И все. Но растет акциз на бензин, то есть бензин подорожает. Наверняка в итоге это будет больше, чем ежегодный транспортный налог.

Валютные операции Если все так и останется, это будет большой плюс.

Дано определение, что такое балансовая стоимость валюты. Это стоимость валюты по курсу НБУ на дату или на дату совершения хозяйственной операции. То есть так, как в П (С) БУ 21.

Курсовые разницы отражать или в доходах, либо в расходах согласно правилам бухгалтерского учета. Монетарная задолженность будет перечисляться.

Методика будет одна, но сказать, что налоговый учет равна бухгалтерском, нельзя. Хотя сближение будет.

Выводы Проанализировав все плюсы, понимаем: меньше ставки, меньше налогов, хотя ни разу мы не услышали, не прочитали, что поступления в бюджет уменьшатся. Этого никто не обещает. Наоборот, в правительстве ожидают принятие Налогового кодекса, чтобы принять закон о госбюджете-2011, уверяя, что показатели поступлений от налогов возрастут.

Как это возможно? Двумя путями:

1) расширение базы налогообложения (налог меньше, база налогообложения большая)

2) усиление администрирования налогов.

Третьего не дано. И после анализа первого раздела проекта ПК «Администрирование налогов» сразу почувствуешь, какие права предоставлены налоговым органам, а какие — налогоплательщикам.

И что самое интересное, это мнение не только независимых экспертов или налогоплательщиков, но и Главного научного экспертного управления Верховной Рады. В заключении, которое размещено на официальном сайте Верховной Рады (www. rada. Gov. Ua) указано: «в отношениях между налогоплательщиками и органами государственной налоговой и таможенной службы проект предпочитает последнее, наделяя их чрезмерными полномочиями, которые иногда входят в противоречие с соответствующими нормами Конституции Украины определяющих общие принципы конституционного строя, конституционные права и свободы человека и гражданина (статьи 1, 3, 8, 19, 24, 30, 31, 32) ». Так буквально сказано в заключении Главного научно-экспертного управления. Хотя в целом оно рекомендует принять за основу проект Налогового кодекса.

II. «Негативные» положение контрольная проверка Появился новый вид проверки — КОНТРОЛЬНАЯ: «контрольная проверка осуществляется по соблюдению порядка осуществления субъектами хозяйствования расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия лицензий, патентов, свидетельств, производства и оборота подакцизных товаров, а также осуществление хозяйственной деятельности без государственной регистрации, сокрытие трудовых отношений с наемным лицом ». И ниже — контрольная проверка осуществляется БЕЗ ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ налогоплательщика (лица).

То есть в любое время могут прийти с проверкой без предупреждения. Возникает вопрос: а если у нас нет кассовых операций, нет подакцизных товаров? Расчетные операции у каждого предприятия. Любое предприятие можно проверять, осуществляет он хозяйственную деятельность с государственной регистрацией.

Тоже основание для проверки, — чтобы только прийти! Или, например, чтобы проверить, является сокрытие трудовых отношений, — это тоже повод для проверки.

И если до сих пор в проекте было сказано, что проверки проводятся не чаще одного раза в месяц (что уже является превышением полномочий, никто не выдержит ежемесячные проверки), то теперь даже этого не оставили.

Порядок проведения контрольных проверок, а также оформление их результатов устанавливать Кабинет министров Украины!

Уже подсчитано, что в проекте Налогового кодекса Кабинет Министров Украины упоминается более 160 раз, а ГНАУ и Минфин — более 500 раз.

Что это значит, если, например, установлено определенную норму и добавлено: «порядок определяется тем-то и тем-то»? Что это тогда за Налоговый кодекс? Его должна принять Верховная Рада. А перед принятием он должен пройти через комитеты, научно-экспертное управление Верховной Рады. Вы же видите, что даже председатель Комитета ВР по вопросам налоговой и таможенной политики изменили. Потому С. Терехин был категорически против. А новый председатель парламентского Комитета Хомутынник обязан «подтолкнуть» этот проект.

Известно: если что-то меняется, нужно вносить изменения в действующее законодательство. Процедура должна быть соблюдена. А если пишут о проверке и дают новые полномочия ГНАУ или Кабмина? Тогда в зависимости от того, какая ситуация с поступлением налогов, появляется новый приказ ГНАУ или новое постановление Кабмина — и налоговое законодательство меняется. Очень и очень опасная норма. Налоговый кодекс не описывает такие процедурные вопросы. Трудно представить, что будет, если «отдать» контрольную проверку Кабинета Министров, зная, кто сегодня возглавляет и зная методы его «работы».

Первичные документы Кроме того, и вы должны на это обратить внимание, в кодексе часто упоминаются первичные документы. Они должны быть четко оформлены в соответствии с правилами бухгалтерского учета. То есть требования будут еще выше.

Основные фонды Теперь все фонды потребуется пообъектно перевести в другие группы. Каждый объект.

Налог на прибыль Налог на прибыль с первого января 2011 года — 19%. После принятия Налогового кодекса придется учиться работать с этим налогом по-новому. В отличие от других налогов, законодательство по налогу на прибыль в редакции. Уже нет первой из двух событий. Есть только за начислением: и доходы за начислением, и расходы, и такие категории, как себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), операционные расходы, административные расходы и т.д. То есть все, как предусмотрено в положениях (стандартах) бухгалтерского учета 9, 15, 16.

Единственное очевидно: не могут все расходы, отраженные в бухгалтерском учете, быть расходом. И установлены большие ограничения по отнесению в состав валовых расходов. Например, сумм роялти. Если вы выплачиваете роялти нерезиденту или резиденту, — неплательщику налога на прибыль на общих основаниях, то не имеете права относить их в состав налоговых расходов.

Еще одно. Получение от нерезидентов услуг по инжинирингу, консультативных, маркетинговых и рекламных услуг — тоже без налоговых расходов. То есть ограничения, установленные в действующем Законе о прибыли, сохраняются. В новом установлены и дополнительные ограничения.

(Полную версию статьи читайте в печатном варианте журнала.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *