И снова о Кипре ..

Владимир Кириц, по материалам компании Roche & Duffay

Следствием введения в 2004 году Кипра в ЕС стало не только приведение налогового законодательства в соответствие с требованиями ЕС и потеря Кипром статуса офшорной зоны, но и приобретение ряда преимуществ — это результат действия на территории Кипра директив ЕС, в том числе тех, которые касаются налогообложения.

Сейчас Кипр продолжает сохранять за собой статус европейского финансового центра.


И хотя теперь Кипр нельзя назвать офшорной юрисдикцией (распоряжением Кабинета Министров от 01.02.2006 г. № 44-р Кипр исключен из перечня оффшорных зон), кипрские компании остаются привлекательными с точки зрения налогового планирования.

 

Налоги на Кипре по-прежнему, — среди самых низких (например 10-процентный налог на доходы — самый низкий в Европе). Законом предусмотрены случаи, когда налог не уплачивается. При этом Кипр имеет обширную сеть соглашений об избежании двойного налогообложения с различными государствами, что позволяет использовать компании Кипра как транзитный элемент при налоговом планировании. Правда, чтобы на компании Кипра распространялось действие этих соглашений, они должны соответствовать условиям резидентности для целей налогообложения.

Резидентом для целей налогообложения является компания, если ее менеджмент и органы контроля работающих на территории Кипра.

Следствием вступления Кипра в ЕС стало не только приведение налогового законодательства в соответствие с требованиями ЕС и потеря Кипром статуса офшорной зоны, но и приобретение ряда преимуществ — это результат действия на территории Кипра директив ЕС, в том числе тех, которые касаются налогообложения .

Несмотря на реформы и увеличение информационной прозрачности на Кипре, он не потерял своей привлекательности для инвесторов. Мало того, среди стран — членов ЕС Кипр имеет благоприятное налоговое законодательство и при этом пользуется всеми льготами, предоставленными нормативными актами ЕС.

Кипрские компании используются также для инвестиций в ЕС и из ЕС.

Компании и другие оффшорные структуры Все компании Кипра делятся на два вида: резидентные и нерезидентные. В основу определения статуса положен признак местонахождения менеджмента и органов контроля.

Компания является резидентной, если ее менеджмент и органы контроля находятся на Кипре. Для целей налогообложения компания, зарегистрированная за рубежом, но имеет менеджмент и органы контроля на территории Кипра, тоже будет признана резидентом.

От резидентности компании зависит ее налогообложение. Прежде налоговые соглашения Кипра распространяются только на компании — резиденты Кипра (например налог у источника на роялти составляет 0%, если лицензиаром является резидентная компания Кипра). Относительно других компаний эти соглашения не применяются.

Популярными компаниями международного бизнеса (IBC). Минимальный уставный фонд — 1000 кипрских фунтов. Если компания имеет офис на Кипре, ее уставный фонд равна 10000 кипрских фунтов. Также популярными компании совместного инвестирования, кэптивные страховые компании и международные финансовые компании.

Благодаря развитому трастовом законодательству на Кипре регистрируют много трастов.

Налогообложения и отчетности Таким образом, налогообложение основывается на резидентности компаний.

В начале 2003 года территориальная система налогообложения была отменена, и теперь все кипрские компании платят единый налог на прибыль — 10%.

Финансовую отчетность, заверенную аудитором, сдают ежегодно.

Базой налогообложения для резидентных компаний являются:

— доходы от коммерческой деятельности;

— проценты;

— арендные платежи;

— роялти;

— прибыль от продажи нематериальных активов.

Базой налогообложения для нерезидентных компаний являются:

— доходы от коммерческой деятельности, которая ведется через постоянное представительство на Кипре;

— арендные платежи от недвижимости, расположенной на Кипре;

— прибыль от продажи нематериальных активов.

Полученные от нерезидентов дивиденды, проценты по кредитам и роялти, выплачиваемые нерезидентам, налогами не облагаются.

Ставка НДС на Кипре с 2005 составляет 15%.

При использовании кипрской компании транзитным элементом при выплате роялти по лицензионному договору НДС не уплачивается.

Один из налогов — вклад на оборону (дополнительно к налогу на доходы). Он справляется с резидентных компаний.

Налогом облагаются дивиденды и проценты, а также арендные платежи и прибыль публичных компаний (лицензионные платежи им не облагаются).

Обязательных ежегодных платежей нет.

Конфиденциальность обеспечивается: сведения о собственниках компании недоступны широкой общественности.

Преимущества ведения бизнеса на Кипре:

— стабильная политическая ситуация;

— надлежащий имидж;

— член ЕС с самым низким налогом на прибыль;

— широкая сеть договоров об избежании двойного налогообложения (в т.ч. и с Украины)

— отсутствие налога на дивиденды;

— Кабинет Министров Украины исключил Кипр из перечня оффшорных зон.

Недостатки:

— налог на прибыль — 10%;

— необходимость сдавать отчетность, заверенную аудитором.

Целесообразность применения кипрских компаний в таких сферах деятельности:

— торговля (экспорт / импорт)

— предоставление услуг;

— инвестиционные и финансовые операции. Холдинг *.

Роялти Кипрские компании можно использовать для минимизации налогообложения с помощью роялти.

Например, компания, находящаяся на Британских Виргинских Островах (БВО), имеет права на интеллектуальную собственность. Она заключает лицензионный договор с резидентом Кипра на использование объектов интеллектуальной собственности. Кипрская компания, в свою очередь, заключает сублицензионный договор с украинской компанией. Реально использовать объекты интеллектуальной собственности на территории Украины.

При этом налогообложение происходит следующим образом. Роялти, выплачиваемые украинской компанией на Кипр, облагаются НДС. Украинская компания платит налог по ставке 20% и имеет право на возмещение НДС. Пересказанная кипрской компании сумма учитывается украинской компанией как расходы для целей налога на прибыль.

При выплате роялти налог у источника не возникает. Роялти, поступившие на счет кипрской компании, выплачиваются на БВО практически в полном объеме. Разница между полученными и выплаченными роялти облагается на Кипре налогом на доходы по ставке 10%.

Налога у источника при выплате роялти на БВО в этом случае на Кипре нет (налог у источника на исходящие роялти взимается, если услуги, предоставляемые, используются на территории Кипра (ставка — 10%) Отдельное положение касается проката фильмов на территории Кипра — в этом случае ставка налога у источника равна 3%). НДС при исходящих роялти не возникает. Вопрос о том, почему при выплате роялти с Кипра в государство, не являющееся членом ЕС, не уплачивается НДС, заслуживает особого внимания.

Как и все государства — члены ЕС, Кипр взимает НДС, и на его территории действуют общие правила налогообложения НДС. Преимуществом Кипра перед другими юрисдикциями является то, что ставка НДС 15% — это минимальная ставка в ЕС.

Шестая директива ЕС означает, что объектом обложения НДС являются поставки товаров и услуг (ст. 2). При этом «поставкой услуг» считаются все действия, которые не соответствуют понятию «поставка товаров» (ст. 6).

Согласно Шестой директивы ЕС обложения НДС происходит следующим образом. Передача, предоставление в пользование патентов, лицензий, копирайтов (авторских прав), товарных знаков и других подобных прав является поставкой услуг. Местом их реализации является место регистрации покупателя или пребывания постоянного представительства покупателя.

То есть местом реализации услуг будет территория Кипра, если кипрская компания является покупателем (ст. 9 (2) е). Обязанность уплатить НДС при поставке услуг возложена на их получателя (ст. 21 (1) b). В данном случае кипрская компания может рассчитывать на возмещение налога. При возникновении обязанности уплатить НДС получатель услуг согласно ст. 21 (1) b указывает в декларации сумму налога и уменьшает ее в соответствии с формальных требований (ст.18 (1) d). Право на возмещение согласно ст. 17 (1) появляется, когда возникает обязанность по уплате налога.

Таким образом, кипрская компания указывает в своей декларации сумму НДС и основания возмещения. Поэтому НДС фактически не уплачивается.

Но дело в том, что, как правило, зачислению подлежит налог, когда полученные товары или услуги используются для сделок, облагаемых НДС. Например, таким соглашением является экспорт товаров. Это соглашение облагается по ставке 0%.

На поставку услуг за рубеж это положение не распространяется. Поставка услуг за пределы ЕС не является сделкой, которая освобождается от налогообложения, ни соглашением, которое облагается налогом, так как согласно Директивы ЕС соглашения по предоставлению услуг по передаче, предоставление в пользование патентов, лицензий, копирайтов (авторских прав), товарных знаков и других подобных прав подлежат налогообложению по месту реализации, а местом реализации является местонахождение покупателя.

При этом государства — члены ЕС по собственной инициативе могут предусмотреть положение о налогообложении продавца, например такое положение предусмотрено латвийским законом о НДС.

В случае с роялти зачисления налога происходит вследствие того, что Директива предусматривает правило: в государствах — членах ЕС налогоплательщикам — получателям услуг гарантируется зачисление НДС при дальнейшем поставке услуг в третьи государства, если они облагаются НДС в случае их использования на территории государства налогоплательщика, осуществляющего поставку в третьи государства (ст. 17 (3) а).

Это положение закреплено и в законе об НДС Кипра. Таким образом, при использовании кипрских компаний в транзитной схеме при выплате роялти на БВО НДС указывается в декларации и сразу же засчитывается, т.е. фактически не уплачивается.

Следовательно, при заключении кипрской компанией сублицензионного договора роялти, поступающих, например, из Украины на Кипр, будут облагаться только налогом на доходы. От взноса на оборону роялти освобождены.

Проценты Согласно законодательству Кипра полученные проценты могут облагаться двумя способами.

Налогообложение зависит от того, получены проценты от «обычной коммерческой деятельности и деятельности, тесно связанной с обычной коммерческой деятельностью».

Проценты, полученные от «обычной коммерческой деятельности», — это проценты от банковской деятельности, финансирования, лизинга.

Процентами от «деятельности, тесно связанной с обычной коммерческой деятельностью», являются:

— проценты, полученные от торговых дебиторов компании, занимающиеся торговлей и / или мелиорацией земель, а также торговлей новыми автомобилями или другими механизмами или машинами;

— проценты, полученные страховыми компаниями;

— проценты, полученные банками на текущие счета;

— проценты, полученные компаниями, которые выступают как инструмент финансирования группы компаний.

При получении процентов от деятельности, не является обычной коммерческой деятельностью и деятельностью, тесно связанной с обычной коммерческой деятельностью, налогообложение происходит следующим образом. Компании — резиденты Кипра облагаются специальным взносом на оборону при получении процентов из источника, находящегося как на территории Кипра, так и за его пределами, по ставке 10%.

Это правило распространяется как на физических, так и на юридических лиц. Но в отношении физических лиц действует исключение: любое физическое лицо — резидент Кипра с процентов, полученных по сберегательным сертификатам, ценными бумагами на развитие Республики Кипр и по депозитам в Корпорации по финансированию жилищного строительства, и процентов, начисленных в сберегательном фонде, платит взнос на оборону по ставке 3%.

От налога на прибыль освобождаются проценты, полученные компанией в размере 50%, а физическим лицом — в полном объеме.

Полученные проценты от обычной коммерческой деятельности и деятельности, тесно связанной с обычной коммерческой деятельностью, облагаются налогом на доходы по ставке 10%. От специального взноса на оборону такие проценты освобождены.

Проценты, полученные компанией по займам третьим лицам, а также проценты от сберегательных и депозитных счетов облагаются специальным сбором на оборону, если они не попадают в одну из четырех названных выше категорий.

Таким образом, налогообложение процентов, полученных кипрской компанией, зависит от того, является деятельность, в результате осуществления которой они получены, «обычной коммерческой деятельностью или деятельностью, тесно связанной с обычной коммерческой деятельностью».

При этом благоприятный налоговый режим предусмотрен для компаний, которые получают проценты от деятельности, подпадающей под определение «обычная коммерческая деятельность или деятельность, тесно связанная с обычной коммерческой деятельностью»: их получатель платит только налог на прибыль в размере 10 %, тогда как при получении процентов от другой деятельности, 50% суммы облагаются налогом на прибыль по ставке 10%, но при этом компания платит еще взнос на оборону в размере 10%.

Дивиденды Дивиденды соответствии с законодательством Кипра не облагаются налогом на доходы, но облагаются взносом на оборону.

Резиденты Кипра платят взнос на оборону? В размере 15% от суммы полученных дивидендов. Это общее правило. Но из него предусмотрены исключения.

Прежде компания-резидент Кипра освобождается от уплаты специального взноса на оборону с дивидендов, полученных от компании, являющейся резидентом Кипра.

Это положение распространяется только на компании. Физические лица уплачивают налог с дивидендов по ставке 15%, даже если они получены от компаний, являющихся резидентами Кипра.

Если компания — резидент Кипра получает дивиденды от компании — нерезидента Кипра, в которой компания — резидент Кипра прямо владеет не менее 1% акционерного капитала, то резидент освобождается от уплаты взноса на оборону.

Но и из этого правила есть исключение: если компания, выплачивающая дивиденды, более чем на 50% занимается деятельностью, что вызывает инвестиционный доход и иностранный налог на доход компании, выплачивающей дивиденды, значительно ниже налогового бремени компании — получателя дивидендов .

Компании освобождаются от уплаты специального взноса также на дивиденды, выплаченные по дивидендного дохода, облагался налогом у источника по ставке 20% и более и который распределяется в течение шести лет со дня получения.

Использование кипрских компаний Для минимизации налогообложения можно использовать как компании, которые являются резидентами Кипра, так и компании, которые являются нерезидентами Кипра, так как на резидентов распространяется действие соглашений. А использование нерезидентов, хотя на них и не распространяется действие соглашений, дает другие преимущества.

Например, при осуществлении поставок внутри ЕС, когда кипрская компания покупает товары в одного государства — члена ЕС (например в Италии) и продает другому государству — члену ЕС (например Франции). Для целей налогового планирования имеет значения регистрация плательщиком НДС (в этом случае счет выставляется без НДС. Соответственно все стороны должны быть зарегистрированы плательщиками НДС) и резидентности кипрской компании. В этом случае товары поставляются прямо из Италии во Францию. Поскольку стороны зарегистрированы плательщиками НДС, фактической уплаты налога нет. Нерезиденты Кипра платят налог только с дохода, полученного из источников, расположенных на территории Кипра. Следовательно, в рассматриваемом случае кипрская компания не будет платить налог на прибыль, если будет нерезидентом Кипра для целей налогообложения.

Выводы Кипрские компании могут быть эффективным инструментом налогового планирования. И не только потому, что имеют благоприятное налоговое законодательство.

Например, использование резидентных кипрских компаний позволяет оптимизировать уплату налогов благодаря налоговой соглашении Кипра с Украиной по таким видам дохода, как роялти, проценты, дивиденды.

Преимущества Кипра также в том, что на территории государства действуют низкие ставки налогов, и, как правило, нет налога у источника выплаты нерезидентам. Это позволяет распределять полученный доход, избегая дальнейшего налогообложения.

* Материал о том, как зарегистрировать холдинговую и инвестиционную компанию на Кипре читайте в «ПП» № 1 / 2005, с. 31.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *