Консультация заместителя начальника управления администрирования налога на прибыль и налоговых платежей Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины А. Задорожного

«Приложением ИС декларации по налогу на прибыль предприятия для включения сумм безнадежной задолженности в состав расходов предусмотрено две строки:

— 06.4.35 «Суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности»;

— 06.4.4 «Расходы на создание резерва сомнительной задолженности».

Как следует их заполнять?


Цитируем ответ: «Согласно пп. 14.1.11 ст. 14 НКУ безнадежная задолженность — задолженность, которая соответствует одному из следующих признаков:

а) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;

б) просроченная задолженность не погашена вследствие недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;

в) задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией;

г) задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточности средств, полученных после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество в соответствии с законом и договором, при условии, что другие действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика, определенные нормативно-правовыми актами, не привели к полному покрытию задолженности;

г) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

д) просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, которые в судебном порядке признаны безвестно отсутствующими, недееспособными или объявлены умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.

Согласно пп. «Г» пп. 138.10.6 ст. 138 НКУ расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами в целях налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом пп. 14.1.11 ст. 14 НКУ.

НКУ не содержит определения термина «резерв сомнительной задолженности». Впрочем согласно пп. 14.1.84 НКУ другие термины для целей раздела III используются в значениях, определенных Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и национальными и международными положениями (стандартами) финансовой отчетности, положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Согласно п. 7 П (С) БУ 10 «Дебиторская задолженность», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 08.10.1999 г. № 237, текущая дебиторская задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.

Определение термина «финансовый актив» приведено в п. 4 П (С) БУ 13 «Финансовые инструменты», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30.11.2001 г. № 559. Под ним понимается:

а) средства и их эквиваленты;

б) контракт, предоставляющий право получить денежные средства или другой финансовый актив от другого предприятия;

в) контракт, предоставляющий право обменяться финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально выгодных условиях;

г) инструмент собственного капитала другого предприятия.

Таким образом, если у плательщика налога на прибыль возникла безнадежная задолженность (в смысле пп. 14.1.11 в. 14 НКУ), по которой создан резерв сомнительных долгов, то она отражается в строке 06.4.4 «Расходы на создание резерва сомнительной задолженности» приложения ИС декларации по налогу на прибыль предприятия.

Вместе у плательщика налога на прибыль может возникнуть безнадежная задолженность (в смысле пп. 14.1.11 в. 14 НКУ), по которой не созданы или не может быть создан резерв сомнительных долгов (например, задолженность по поставке товаров (работ, услуг) в счет уплаченного аванса). Запрет включать суммы такой задолженности в состав расходов противоречит основам налогового законодательства Украины. Поэтому для сумм безнадежной задолженности, по которым не создано резерва сомнительных долгов, предназначена строка 06.4.35 «Суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности» приложения ИС декларации по налогу на прибыль предприятия ».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *