Роялти — каламбур законодательства

Виталий Мосейчук, эксперт

В налоговом законодательстве господствует принцип: если можно передать третьим лицам, — нет роялти и есть НДС. С помощью НДС государство регулирует исключительность или не исключительность лицензий по передаче прав на интеллектуальную собственность.

На практике почти все договора о передаче прав на интеллектуальную собственность от плательщиков НДС сопровождаются предупреждающим записью «в том числе НДС». Это происходит из-за опасений санкций ГНАУ, хотя согласно пп. 3.2.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» роялти не являются объектом налогообложения НДС.

 

Термин «роялти» в п. 1.30 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон о налогообложении прибыли предприятий) определен как платеж любого вида, полученный как вознаграждение за пользование или предоставление права на пользование каким- авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео-или аудиокассетах, кинематографические фильмы или пленки для радио или телевизионного вещания; за приобретение любого патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

Время часть вторая п. 1.30 Закона устанавливает, что не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в пункте 1 настоящего пункта, во владение, распоряжение или собственность лица, или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или отчуждать другим способом такой объект собственности или обнародовать секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию о промышленном, коммерческом или научный опыт (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование является обязательным соответствии с законодательством Украины.

Такое определение роялти как права фактической аренды объектов интеллектуальной собственности — своеобразное интеллектуальное «ноу-хау» наших законодателей. Получается, что в целях налогообложения под понятие роялти, например, не подпадает большая часть продаж компьютерных программ, видео-и аудиозаписей на носителях, поскольку покупатель таких носителей, как правило, может в будущем их продать вместе с объектом интеллектуальной собственности. Именно через часть вторую п. 1.30 Закона о налогообложении прибыли предприятий налоговые органы доначисляют НДС по платежам за использование объектов интеллектуальной собственности.

Определение «налогового» роялти существенно отличается от бухгалтерского и «интеллектуально-законодательного», поэтому и возникают проблемы. Частности Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход» (утверждено приказом Министерства финансов от 29.11.99 г. № 290 и зарегистрирован в Министерстве юстиции 14.12.99 г. под № 860/4153) определяет роялти более либерально: как платежи за использование нематериальных активов предприятия (патентов, торговых марок, авторского права, программных продуктов и т.п.). А статистики в Инструкции о порядке заполнения отчета о продаже за границу лицензий на объекты интеллектуальной собственности по форме № 6-нт (лицензии) (утверждены приказом Министерства статистики от 06.07.95 г. № 168 и зарегистрирован в Министерстве юстиции 24.07.95 г за № 240/776) вообще упростили это определение. Для них роялти — это периодические отчисления от прибыли покупателя в течение периода действия договора. К сожалению, ни Закон об интеллектуальной собственности не содержит определения роялти (в частности потому, что это иностранное слово имеет украинский синонимы: лицензионные платежи, плата за использование патента, торговой марки, объекта интеллектуальной собственности и т.п.).

В части третьей ст. 1109 Гражданского кодекса говорится о том, что в лицензионном договоре определяются вид лицензии, сфера использования объекта права интеллектуальной собственности (конкретные права, предоставляемые по договору, способы использования объекта, территория и срок, на которые предоставляются права и т.д.), размер, порядок и сроки выплаты платы за использование объекта права интеллектуальной собственности, а также другие условия, которые стороны считают целесообразным включить в договор.

Комитет Верховной Рады по вопросам финансов и банковской деятельности своим письмом от 09.08.2006 г. № 06-10/10-375 «О толковании понятия« роялти »разъяснил, что условием для трактовки платежей как роялти является отсутствие в лицензионном договоре условий, предоставляющих пользователю объекта интеллектуальной собственности право продавать, передавать или отчуждать такой объект. Эту мысль поддержала ГНАУ в письме от 16.08.2006 г. № 15426/7/15-0317 «Относительно понятия« роялти ».

В соответствии со ст. 32 Закона Украины «Об авторском праве и смежных правах», в случае передачи исключительных прав (на территорию, способ использования) получатель (лицензиат) имеет право передавать полученные права третьим лицам. Таким образом, заключение договоров о передаче исключительных прав исключает право не начислять НДС.

Фактически это делает приобретение прав относительно использования торговых марок в Украине рискованным делом, поскольку исключительность использования марки фактически влияет, будет продавец начислять НДС. Получается, что с помощью НДС государство регулирует исключительность или не исключительность лицензий. Но это совсем не дело НДС, а дело продавца и покупателя прав интеллектуальной собственности.

В других, неисключительных договорах следует прямо предусматривать невозможность передавать права на торговую марку и прочие объекты интеллектуальной собственности, поскольку в налоговом законодательстве господствует принцип: если можно передать третьим лицам, — нет роялти и есть НДС. Однако это практически невозможно сделать при передаче прав на интеллектуальную собственность относительно массовых товаров — компьютерных программ, видео-и аудиозаписей, потому лицензии по этим продуктов позволяют их продавать.

Если покупатель приобретает право на использование объекта интеллектуальной собственности без получения права собственности на него, то согласно пп. 3.2.7 ст. 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» вознаграждение (платежи) за такое использование не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *