Включение в налоговый кредит процентов по ипотечному кредиту

Виталий Мосейчук, эксперт

ГНАУ считает: если ипотечный кредит предоставлен в иностранной валюте, то он не может рассматриваться как ипотечный кредит, по которому предусмотрено право налогоплательщика на налоговый кредит по налогу на доходы граждан. Большинство украинских граждан лишены права на налоговый кредит по ипотечным займам.

 

Более 90% кредитов на покупку или строительство жилья в Украине выдается в иностранных валютах. Это связано с низким ставкам на кредиты в этих валютах, чем на кредиты в национальной валюте Украины. В Украине ипотечные кредиты выдаются в долларах США и евро. Однако в европейских странах, прежде всего в восточноевропейских, очень популярны ипотечные кредиты в швейцарских франках за низкие ставки на них (которые очень редко превышают 4%).

Подпунктом 5.3.1 ст. 5 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон) предусмотрено, что в состав налогового кредита включается часть суммы процентов по ипотечному кредиту, уплаченной налогоплательщиком, которая рассчитывается по правилам, определенным согласно ст. 10 этого Закона. Казалось, что граждане, которые платят проценты по ипотечным кредитам, могут часть этих процентов возместить. Но ГНАУ считает, что большинство украинских граждан относительно ипотечных кредитов не имеет никаких прав на налоговый кредит!

Дело в том, что в письме ГНАУ от 26.04.2007 г. № 8445/7/17-0717 «О включении в налоговый кредит процентов по ипотечному кредиту» говорится: «если финансовый кредит на приобретение (строительство) жилья было получены физическим лицом в банковском учреждении в иностранной валюте, то такой кредит не может рассматриваться как ипотечный кредит, по которому по закону предусмотрена реализация права налогоплательщика на налоговый кредит ». Большинство ипотечных кредитов в Украине выдано в иностранной валюте, и всех их получателей одним письмом ГНАУ просто лишила права на налоговый кредит.

ГНАУ ссылается на ведомственные документы Государственного ипотечного учреждения. Решением правления Государственного ипотечного учреждения от 12.09.2005 г. № 15 были приняты Требования к ипотечным кредитам (далее — Требования), а решением от 13.02.2006 г. № 35 Стандарты предоставления, рефинансирования и обслуживания ипотечных жилищных кредитов (далее — Стандарты).

Согласно п. 3.2 ст. 3 Требования предоставления ипотечных кредитов заемщикам — физическим лицам осуществляется первичным кредитором исключительно в денежной единице Украины — гривне. Погашение ипотечного кредита и процентов за его пользование осуществляется также исключительно в гривнах. Отсюда ГНАУ делает вывод, что ипотечный кредит в иностранной валюте не является ипотечным кредитом, соответственно не может быть и речи о налоговом кредите.

Мы не согласны с такими выводами. Во-первых, ни Стандарты, ни Требования не являются нормативно-правовыми документами. Они являются ведомственными документами Государственного ипотечного учреждения, поскольку не прошли государственной регистрации в Министерстве юстиции Украины. Тем более эти документы не могут применяться в реализации прав граждан на налоговый кредит по налогу на доходы физических лиц, поскольку согласно Указу Президента от 03.10.92 г. № 493/92 «О государственной регистрации нормативно-правовых актов министерств и других органов исполнительной власти» с 1 января 1993 нормативно-правовые акты, издаваемые министерствами, другими органами исполнительной власти, органами хозяйственного управления и контроля и затрагивающие права, свободы и законные интересы граждан или имеют межведомственный характер, подлежат государственной регистрации.

Во-вторых, можно признать, что нормативные акты Государственного ипотечного учреждения не должны подвергаться государственной регистрации, поскольку это учреждение является обычным государственным хозрасчетным предприятием, имеет свой устав (учреждение создано и ее устав утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 23.12. 2004 № 1715 «Вопросы Государственного ипотечного учреждения»).

Тогда возникает вопрос: на каких основаниях ГНАУ в своей деятельности руководствуется внутренними документами обычного государственного предприятия? Согласно Закону Украины «О государственной налоговой службе» и частью второй ст. 19 Конституции Украины органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать лишь на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренными Конституцией и законами Украины. В каких законах написано, что ГНАУ должна руководствоваться Стандартами и Требованиями Государственного ипотечного учреждения?

В-третьих, согласно п. 6 Заключительных положений Закона от 05.06.2003 г. № 898-IV «Об ипотеке» Кабинет Министров Украины обязан привести свои нормативно-правовые акты в соответствие с настоящим Законом. И на выполнение этого поручения постановлением Кабинета Министров Украины от 08.10.2004 г. № 1330 создано Государственное ипотечное учреждение, в компетенцию которой (ее наблюдательного совета) входит, в частности, регулирование вопросов ипотечного кредитования. Разочаруем ГНАУ: Закон «Об ипотеке» предусматривает создание Государственного ипотечного учреждения, в частности для унификации рефинансирования ипотечного рынка (частью первой статьи 28 Закона об ипотеке предусмотрено, что субъектом рефинансирования являются банки и другие финансовые учреждения, в том числе специализированная ипотечное учреждение. Но Закон ни словом не предоставил этому учреждению право определять, что ипотечные кредиты могут предоставляться и погашаться исключительно в национальной валюте. Ее определение ипотечных кредитов — это лишь определение для их рефинансирования им самим

В-четвертых, ГНАУ утверждает: Статья 509 и 533 Гражданского кодекса Украины установлено, что денежное обязательство должно быть выражено и исполнено в денежной единице Украины — гривне, но в ст. 509 ничего о гривне я не нашел:

«Статья 509. Понятие обязательства и основания его возникновения 1 обязательствах является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязано совершить в пользу второй стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

2 Обязательства возникают из оснований, установленных статьей 11 настоящего Кодекса.

3 Обязательство должно основываться на принципах добросовестности, разумности и справедливости »

А статья 533 Гражданского кодекса говорится, что денежное обязательство должно быть исполнено в гривнах, но если в обязательстве определен денежный эквивалент в иностранной валюте, сумма, подлежащая уплате в гривнях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной порядок ее определения не установлен договором или законом или иным нормативным правовым актом.

Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Украины допускается в случаях, порядке и на условиях , установленных законом, и Декрет «О системе валютного регулирования и валютного контроля» и нормативно-правовые акты не предусматривают ограничений по выдаче кредитов в иностранной валюте. Пунктом «в» части 4 статьи 5 Декрета предусмотрено, что НБУ выдает индивидуальные лицензии на предоставление и получения резидентами кредитов в иностранной валюте Таким образом, при наличии соответствующей лицензии, предоставление кредитов в иностранной валюте по закону.

На ст. 524 Гражданского кодекса ГНАУ в вышеупомянутом письме не ссылается, хотя в ней прямо говорится:

«Статья 524. Валюта обязательства 1 Обязательство должно быть выражено в денежной единице Украины — гривне.

2 Стороны могут определить денежный эквивалент обязательства в иностранной валюте».

Поэтому ипотечные кредиты в иностранной валюте в Украине имеют законные основания, и ГНАУ не имеет права отказывать в возврате по таким процентам налогового кредита

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *