Праздник — в офис!

Татьяна Дядечко, организатор торжеств

последнее время все больше фирм организуют для своих работников корпоративные вечера к юбилеям предприятия, Дня бухгалтера, 8 Марта, Нового года. Рассмотрим культмассовые особенности таких мероприятий и нюансы налогового и бухгалтерского учета.

Как отражать расходы Во многих компаниях корпоративные праздники устраивают несколько раз в год. Таким образом руководство стремится объединить коллектив и понять настроения подчиненных. Это позволяет укрепить бизнес изнутри, а значит, сделать его непробиваемым снаружи.

Одним из способов организации незабываемого праздника может быть его проведения в развлекательном заведении (ночной клуб, ресторан, кафе). При этом стоит заранее позаботиться о предварительный заказ помещения, меню (включающее, конечно, и спиртные напитки), музыкального сопровождения и т.д. Как правило, такие заведения предлагают это «в одном пакете».

От предприятия, считает целесообразным перевести эти заботы на профессионалов, нужно только вовремя оплатить счет и правильно отразить расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Рассмотрим, как эти расходы отражаются в налоговых обязательствах.

Налог на прибыль В соответствии с пп. 5.3.1 ст. 5 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/97-ВР не включаются в состав валовых расходов расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям и расходов, связанных с проведением рекламной деятельности).

Таким образом, источником погашения этих затрат является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

На праздничный вечер могут быть приглашены представители дружественных компаний. Однако вряд ли можно классифицировать такие расходы как представительские.

Согласно преамбуле совместного приказа Министерства финансов и Минэкономики Украины от 12.11.93 г. № 88 представительские расходы — это расходы министерств, ведомств, предприятий, учреждений на прием и обслуживание иностранных представителей и делегаций и представителей других предприятий, прибывших по приглашениям для проведения переговоров с целью осуществления международных связей, установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества и решения вопросов, связанных с коммерческой деятельностью.

К представительским расходам относятся расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда, ужина) представителей, их транспортным обеспечением, мероприятиями культурной программы, буфетным обслуживанием во время переговоров, оплатой услуг переводчика, не состоящего в штате, оплатой номеров в гостиницах.

Есть другие расходы (на организацию развлечений и отдыха) отнести к представительским нельзя.

Согласно п. 5.4 Закона о прибыли расходы на организацию приемов и презентаций относятся к расходам двойного назначения. Иными словами, эти расходы можно включить в состав валовых расходов только при выполнении определенных условий.

На основании пп. 5.4.4 Закона о прибыли расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков (включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг в рекламных целях) можно смело относить к валовым расходам в размере не более 2% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный (налоговый) год.

Как видим, хотя перечень представительских расходов Законом о прибыли не ограничен, предусмотрены определенные условия для их включения в состав валовых:

1) мера должна носить рекламный характер. Закон о прибыли определение рекламы не дает. А по нормам Закона «О рекламе» от 03.07.96 г. № 270/96-ВР «реклама — информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лица или товара ». Итак, мероприятие будет отвечать определению рекламы, если во время приема или презентации приглашенных знакомят с деятельностью предприятия, его продукцией или услугами;

2) необходимо наличие налогооблагаемой прибыли прошлого года, потому что в валовые расходы можно включить сумму представительских расходов в пределах 2%. Это ограничение значительно сужает круг предприятий, которые могут воспользоваться этой нормой, а также уменьшает «размах» предстоящего празднования.

А чтобы у контролирующих органов не возникало подозрений относительно нехозяйственное использования средств, необходимо должным образом оформить первичные документы. Приказом (распоряжением) руководителя определить программу презентации, указать, какие средства выделяются на прием или презентацию, составить смету расходов, назначить ответственных.

Все расходы должны подтверждаться первичными документами:

— на аренду и оформление зала (в том числе приобретение призов)

— на приготовление блюд к праздничному столу;

— на ресторанное обслуживание зала ;

— на организацию развлекательной программы и др.

Приказом Минфина и Минэкономики № 88 предусматривается, что количество участников от стороны, проводит официальный прием, не должно превышать количества участников, прибывших от приглашенной стороны. Следовательно, целесообразнее проводить презентации, а не приемы.

При этом абзацем 2 пп. 5.4.8 Закона о прибыли предусмотрено прямое запрещение включения в состав валовых расходов наличности, потраченной на рекламные цели. Поэтому все расчеты следует проводить только в безналичной форме.

Возможен другой способ оптимизации — проведение общего собрания трудового коллектива. Например, День бухгалтера — 16 июля — вы посвятите не празднование, а подведению итогов полугодовой деятельности и формирования стратегии на будущее. Для этого необходимо заключить договор аренды помещения (актовый зал, клуб, дома культуры, кафе) с четко указанной целью аренды.

Оплата прочих расходов, не связанных с запланированными производственными собраниями (питание участников, выступления артистов и т.д.), не допускается. Арендная плата за съем помещения является договорной ценой и ее составляющие перечислять в договоре аренды не обязательно. Будем считать, что арендодатель сможет пойти вам навстречу в организации надлежащего уровня собрания трудового коллектива.

В таком случае на основании пп. 7.9.6 Закона о прибыли арендатор увеличивает сумму валовых расходов на сумму начисленного лизингового (арендного) платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. И поскольку указанная арендная сделка напрямую связана с хозяйственной деятельностью, предприятие получает еще и право на налоговый кредит (по первому событию — уплатой или начислением арендной платы).

Налог на добавленную стоимость В соответствии с пп. 7.4.4 ст. 7 Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 04.04.97 г. № 168/97-ВР если налогоплательщик приобретает (изготавливает) материальные и нематериальные активы (услуги), которые не предназначены для их использования в хозяйственной деятельности, то сумма налога, уплаченного в связи с таким приобретением (изготовлением), не включается в состав налогового кредита.

«Входной» НДС по таким расходам, как аренда и оформление помещения, организация развлекательной программы и т.д. к возмещению не принимается. Ведь они не связаны с хозяйственной деятельностью. Эти суммы «входного» НДС покрываются за счет источника приобретения товаров.

С другой точки зрения, можно рассматривать расходы, связанные с рекламными мероприятиями, в том числе для организации приемов и презентаций.

Если такой мероприятие направлено на повышение имиджа предприятия, ознакомление потенциальных потребителей (покупателей) с характеристиками и свойствами товаров, которые продает или производит организатор, поддержку осведомленности и интереса покупателей к фирме и ее товара — это однозначно расходы, связанные с хозяйственной деятельностью налогоплательщика. Согласно пп. 7.4.1 статьи 7 Закона «О налоге на добавленную стоимость» суммы уплаченного НДС при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщик включает в состав налогового кредита.

Таким образом, проведение праздников с одновременной презентацией фирмы и товаров дает возможность укрепить бизнес изнутри, уменьшить налог на прибыль и НДС.

Кстати, ГНАУ в письме от 13.06.2005 г. № 5436/6/15-2315 высказала не совсем обоснованную позицию относительно формирования налогового кредита, связанного с организацией приемов, презентаций и праздников, приобретением подарков в рекламных целях . Мотивируя тем, что в валовые расходы можно включать только 2% затрат на рекламные мероприятия от налогооблагаемой прибыли предыдущего года, ГНАУ делает вывод, что и НДС, уплаченный при нанесенные таких расходов, включается в состав налогового кредита только в пределах сумм, включенных в валовые расходы . Считаю, что такой вывод из Закона об НДС не следует, но следует учитывать возможный конфликт.

Налог с доходов физических лиц Третьей составляющей налогообложения мероприятий по организации и проведению приемов, кроме налога на прибыль и НДС, является налог с доходов физических лиц.

Потребителями оплаченных предприятием развлекательных услуг являются работники предприятия, т.е. физические лица, на которых распространяется действие Закона «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV. По срокам этого Закона предприятие является работодателем (п. 1.17), его работники — наемными лицами (п. 1.8), а все, что съедено и выпито, — возможно какое-то дополнительное благо (п. 1.1) 1.

Подпунктом 4.2.9 ст. 4 Закона № 889-IV конкретизированы полученные от работодателя дополнительные блага, которые подлежат оподаткуванню2.

Стоимость праздничного вечера для трудового коллектива за счет предприятия не является дополнительным благом конкретного работника. Такое разъяснение ГНАУ предоставила в письме от 26.08.2004 г. № 7335/6/17-3116. В частности, налоговики считают, что стоимость праздничного вечера, определенная как усредненная (или средневзвешенная) стоимость, не может быть показателем для определения дохода конкретного работника в виде «дополнительного блага».

ГНАУ делает вывод: затраты средств (прибыли) предприятия (работодателя) на проведение праздничного вечера являются расходами, связанными с социальными программами и услугами предприятия, а потому не является личным (персонифицированным) доходом («дополнительным благом») работников .

То есть если расходы на проведение праздничных мероприятий (включая питание) нельзя вычислить для конкретного работника, тогда базы для обложения НДФЛ нет. И, наоборот, если в документах предприятия указаны конкретные работники с выделением определенных сумм на каждого (например, заказ питания в расчете стоимости на каждого работника), то дополнительные блага уже можно персонифицировать и, соответственно, их стоимость включается в налогооблагаемый доход.

Кстати, в другом письме «О доход плательщика налога» от 29.07.2005 г. № 7129/6/17-3116 ГНАУ тоже делает правильный вывод: вода, кофе, чай, печенье, приобретенные за счет средств работодателя, предназначенные для потребления в офисе любым его работником и посетителем, не может рассматриваться как объект обложения НДФЛ. Ведь вопросы налогообложения доходов физических лиц, в т.ч. полученных в виде дополнительного блага, рассматривается лишь в случае их получения непосредственно конкретным налогоплательщиком.

Программой праздника может быть предусмотрена раздача подарков всем присутствующим или в виде поощрения определенным лицам, а также розыгрыш призов при проведении конкурсов.

Налоговым агентом при этом есть предприятие, насчитывающее доход в виде приза.

Получение подарков от работодателя можно оформить различными способами (см. «ПП» № 8 / 2005, с. 80). Соответственно, различным будет и налогообложения. В любом случае не предусмотрено удерживать НДФЛ по двойной ставке.

Поэтому при проведении рекламной акции (какова ваш праздник) целесообразнее включить в программу вечера раздачи подарков, а не розыгрыш призов.

Организация праздника профсоюзом Еще одним инструментом оптимизации могут стать профсоюзные организации1.

Профессиональные союзы являются неприбыльными организациями (абзац «ж» пп. 7.11.1 Закона о прибыли). Согласно пп. 7.11.7 Закона о прибыли освобождаются от налогообложения доходы таких организаций, полученные в виде членских взносов, отчислений средств предприятий, учреждений, организаций на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований и пассивных доходов.

Профессиональные союзы, созданные в соответствии с Законом «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-XIV действуют в соответствии с законодательством и своими уставами. В уставе профсоюза указываются, в частности, источники поступления (формирования) средств профсоюза и направления их использования (статья 14 Закона № 1045). Перечень статей расходов таких профсоюзных организаций ежегодно утверждается сметами.

Поэтому если собственных средств профсоюза, полученных в течение года в виде членских взносов окажется недостаточно, предприятие может сделать добровольное пожертвование в адрес профсоюза.

Согласно пп. 5.2.1 ст. 5 Закона о прибыли сумму таких средств предприятие может включить в состав валовых расходов в размере, превышающем 2%, но не более 5% налогооблагаемой периода предыдущего отчетного года.

Профсоюзы позволят также избежать уплаты НДФЛ. Как разъяснила ГНАУ в письме от 18.02.2005 г. № 1453/6/17-3116 не являются объектом налогообложения НДФЛ стоимость цветов, сувениров, организации банкетов по празднованию профессиональных праздников, уплачиваемого профсоюзом за собственные средства по установленным в уставе направлениям их использования и не являются персонифицированными. Аналогичный вывод содержится и в письме Министерства финансов от 19.05.2005 г. № 31-17310-01-10/9590: «расходы, осуществляемые профсоюзами согласно предусмотренным уставом направлениям в виде денежных выплат или в неденежной форме (цветы, призы, сувениры ) при организации и проведении, в частности, спортивных соревнований, конкурсов художественной самодеятельности и которые согласно первичных бухгалтерских документов четко идентифицируются с конкретным физическим лицом — членом профсоюза, их получает, подлежат налогообложению на общих основаниях, кроме случаев, когда такой получатель входит в перечень категорий налогоплательщиков, на которых распространяется право на применение налоговой социальной льготы.

В случае если указанные расходы, осуществляемые профсоюзом, не являются персонифицированными, их стоимость не облагается НДФЛ ».

Как провести корпоративный праздник с пользой для бизнеса Нельзя рассматривать корпоративный праздник как действие, которое должно иметь обязательный результат в будущем. Такие мероприятия следует проводить, подводя черту, торжественно объявляя итоги.

Руководитель обязан сообщать об успехах компании. Разослать сухого листа с цифрами недостаточно. Надо использовать это как повод собраться вместе.

Корпоративные мероприятия проводят не чаще трех раз в год. Как правило, это профессиональный праздник, день создания компании и встреча Нового года.

Набор праздников остался таким, как и в советские времена. Кардинально изменился стиль вечеринок. Еще пять лет назад самыми распространенными были посиделки в ресторане под репертуар ресторанных певцов. Сегодня набирает обороты индустрия развлечений, есть высококачественная музыкальная и световая аппаратура, сценические конструкции, лазерные шоу, фейерверки. При этом сами компании хотят разнообразия, настоящего праздника.

Последние пять лет бюджеты компаний на корпоративные мероприятия существенно возрастают. За $ 3000-4000 можно хорошо посидеть в ресторане. Средняя стоимость программы развлечений для компании со штатом 300-350 человек равна $ 30000-50000. Максимальный бюджет может быть в 10-15 раз больше.

Чтобы платить такие суммы, нужны веские причины. На корпоративном празднике укрепляются горизонтальные связи внутри компании. Ведь компания — это не только фундамент, стены и крыша. Без соединительных перекрытий здание может рухнуть. Вследствие роста компании увеличивается число сотрудников, часто они разбросаны на региональных предприятиях и живут автономно. Поэтому цель любого корпоративного мероприятия — позиционировать компанию и, разумеется, персонал в ней как единое целое.

Корпоративные мероприятия — это еще и повод в неформальной атмосфере пообщаться с партнерами по бизнесу, пригласить бывших сотрудников. В формате деловых встреч и переговоров, которые происходят в рабочее время в рабочей атмосфере, просто нет возможности построить или поддерживать дружеские отношения. Корпоративный праздник — это всегда повод встретиться и получить удовольствие от общения.

Для компаний с разветвленной бизнесом в регионах организация корпоративных праздников на местах может стать «окном возможностей» для имиджа.

Кроме сплочения сотрудников, концерты, которые становятся мерами городского масштаба, решают другое, не менее важное, задача — формирование положительного имиджа компании в глазах всех жителей.

1 Пункт 1.1 Закона «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV:

«1.1. ».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *