Нюансы апелляционного согласования налоговых уведомлений-решений

Владимир Боровец, ЮФ «Боровец и партнеры»

Согласно Закону Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181) апелляционное согласование налогового обязательства осуществляется так: если налогоплательщик считает, что контролирующий орган неверно определил сумму налогового обязательства или принял решение, противоречащее законодательству по вопросам налогообложения или выходит за пределы его компетенции, установленной законом, он имеет право обратиться в контролирующий орган с жалобой.

Закон № 2181 обязывает контролирующий орган принять мотивированное решение и направить его в течение 20 календарных дней с уведомлением о вручении или предоставить под расписку. Если контролирующий орган направил решение о полном или частичном неудовлетворении жалобы, такой налогоплательщик имеет право обратиться в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения ответа, с повторной жалобой в контролирующий орган. А при повторном полном или частичном неудовлетворении жалобы — в контролирующий орган высшего уровня с соблюдением десятидневного срока для каждого случая обжалования и двадцатидневного срока для ответа.

В Законе № 2181 обусловлено возможность продления сроков рассмотрения жалоб налогоплательщиков более двадцатидневный срок, но не более 60 календарных дней. Если контролирующие органы не присылали налогоплательщику в течение двадцатидневного или продленного срока ответа, жалоба считалась полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика со дня, следующего за последним днем указанных сроков.

Со времени вступления в силу Закона № 2181 сформировалась практика1, суть которой сводилась к тому, что по результатам проверки и при выявлении нарушений к налогоплательщику применялись штрафные санкции и в его адрес направлялось налоговое уведомление-решение.

По результатам рассмотрения жалоб налогоплательщика (в том числе повторных) органы ГНС всех инстанций принимали решения.

Порядок № 523 Определенную новеллу в регулировании процесса обжалования налоговых уведомлений-решений, в частности в принятии решений о результатах рассмотрения жалоб, была введена Порядком направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений налогоплательщикам и решений о применении штрафных (финансовых) санкций, утвержденным приказом ГНАУ от 21.06.2001 г. № 253 (зарегистрирован в Министерстве юстиции 06.07.2001 г. под № 567/5758) (далее — Порядок). В случае частичной отмены ранее принятого решения о начислении суммы налогового обязательства составляется и направляется налогоплательщику новое налоговое уведомление-решение. При этом ранее налоговое уведомление-решение считается отозванным.

В случае увеличения суммы налогового обязательства по результатам рассмотрения жалобы орган ГНС направляет субъекту предпринимательской деятельности отдельное налоговое уведомление-решение на сумму увеличения налогового обязательства. При этом ранее налоговое уведомление-решение не отзывается.

Если по результатам рассмотрения жалобы первичное налоговое уведомление-решение остается без изменений, то налоговый орган направляет налоговое уведомление, имеет номер первичного налогового уведомления с указанием через дробь номером жалобы. Оно содержит новый предельный срок уплаты налогового обязательства.

Подытоживая сказанное выше, можно было бы сделать предварительный вывод, что введенные Порядком правила достаточно понятны, обобщают практику применения Закона № 2181 относительно апелляционного согласования субъектами предпринимательской деятельности налоговых уведомлений-решений, правда, немного увеличивая документооборот.

Конкретный пример Рассмотрим отдельные аспекты реализации введенных Порядком правовых норм на конкретном примере.

По результатам проверки к предприятию «А» районной ГНИ г. Л. были применены штрафные санкции, а именно отправлено 7 Налоговый сообщений-решений.

Оспорив все 7 налоговых уведомлений-решений, предприятие «А» впоследствии получило решение о результатах рассмотрения жалоб: районная ГНИ отказала в удовлетворении жалоб предприятия и оставила без изменений первичные налоговые уведомления-решения.

Руководствуясь положениями Закона № 2181, предприятие «А» в течение десятидневного срока с момента получения решения о результатах рассмотрения жалоб обратилось уже в ГНИ в Л. с повторной жалобой.

Логично предположить, что согласно требованиям п.5.3 Порядка предприятие должно было бы получить от ГНИ 7 Налоговый сообщений с номерами налоговых уведомлений и номерами жалоб. Кроме того, они, очевидно, должны устанавливать новый предельный срок уплаты налогового обязательства.

Предприятие «А», вопреки ожиданиям, получила 7 налоговых уведомлений-ришень2, однако они не отражали номеров первичных налоговых уведомлений-решений и номеров жалоб.

Кроме того, как и первичные налоговые уведомления-решения, новые обязывали уплатить штраф в десятидневный срок.

Предприятие «А» поставило юридической фирме два вопроса:

1 ли первичные налоговые уведомления-решения являются действующими и надо ли продолжать процедуры апелляционного согласования, предусмотренного Законом № 2181?

2 ли действующие повторные налоговые уведомления-решения, повторно обязывая предприятие оплатить один и тот же штраф, и надо начинать процедуры апелляционного согласования их?

1 Первичные налоговые уведомления-решения, по нашему мнению, остались действующими, поскольку по результатам рассмотрения жалоб ГНИ оставила их без изменений: согласно требованиям Закона № 2181 и Порядка повторные налоговые уведомления-решения не предопределяют автоматической утраты силы первичными.

2 Подробный анализ повторных налоговых уведомлений-решений позволяет, по нашему мнению, рекомендовать предприятию «А» подать в порядке, предусмотренном Законом № 2181, жалобу.

Новые налоговые уведомления-решения не отражали номеров первичных налоговых уведомлений-решений и номеров жалоб. налоговая инспекция, которая их принимала, должна отменить новые налоговые уведомления-решения или же сообщить, что они приняты по результатам рассмотрения жалоб на первичные сообщения (отсутствие номеров первичных налоговых уведомлений-решений, очевидно, является просто ошибкой, а не попыткой повторно оштрафовать).

Если бы новые налоговые уведомления-решения соответствовали требованиям п.5.3 Порядка, а именно: отражали номера первичных налоговых уведомлений-решений и через дробь номера жалоб — юридическая фирма не рекомендовала бы в апелляционном порядке, предусмотренном Законом № 2181, оспаривать их .

1 Утверждать о стопроцентно сложившуюся и согласованную правоприменительную практику считаем преждевременным, поскольку жизненные примеры показывают, что не во всех случаях соответствующие инстанции, в том числе судебные, толковали и применяли нормы Закона № 2181 однозначно.

2 Согласно п. 2.5 Порядка налоговое уведомление-решение является одной из форм налогового уведомления

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *