Согласно пункту 240.1 статьи 240 Налогового кодекса плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая тех, которые выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, при осуществлении деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны осуществляются, в частности, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения.
Стационарный источник загрязнения — это предприятие, цех, агрегат, установка или другой неподвижный объект, который сохраняет свои пространственные координаты в течение определенного времени и осуществляет выбросы загрязняющих веществ в атмосферу и / или сбросы в водные объекты (пп. 14.1.230 ст. 14 НКУ). Согласно пп. 242.1.1 ст. 242 НКУ объектом и базой налогообложения являются объемы и виды загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух стационарными источниками.
Следовательно, субъекты хозяйствования при использовании автономных систем отопления административных, торговых, складских и других зданий и сооружений имеют объект налогообложения экологическим налогом — объем загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух при сгорании топлива (газа, мазута и т.д.) и является плательщиками экологического налога (независимо от наличия разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения).
Маразмов здесь несколько. Во-первых, непросто установить объемы выбросов от бытовых котлов. Сколько которых окисей там образовалось? Есть паспортные данные, но это не факт выбросов и возможностей котлов есть такая информация… Можно использовать отчет 2-ТП (воздух), а можно воспользоваться и такими формулами:
Содержание выбросов в продуктах сгорания котла «Укринтерм-42» на 42 кВт:
— Оксид углерода СО, не более 50
— Оксид азота NOx, не более 20 мг/м3 газа
Выбросы СО2 рассчитываются исходя из того, что CH4 + O2 = 2H20 + CO2, т.е. на моль метана приходится моль углекислого газа. Т.е. 1 моль метана при сгорании образует 1 моль оксида углерода. Это все равно что с 1 м3 метана образуется 1 м3 оксида углерода, 1 м3 окиси углерода весит 1,97 кг. Т.е. 1 м3 природного газа (метана) при сжигании дает примерно 2 кг оксида углерода. То есть при сжигании 500 м3 газа образуется 1000 кг оксида углерода! Ставка — 46 грн, точнее 23 грн, за тонну (с 01.01.2011 г. по 31.12.2012 г. действующие пьятдесятивидсоткови ставки). Интересно, что для сгорания 1 м3 газа нужно аж 9,6 м3 воздуха (в нем 21% кислорода, то есть 2 м3)! Используйте эти цифры и данные из паспорта котла относительно содержания выбросов.
А вообще это целая наука. Можно еще ознакомиться с документом «Организация контроля газового состава продуктов сгорания стационарных паровых и водогрейных котлов. Методические указания. СО 34.02.320-2003 (утв. РАО «ЕЭС РОССИИ» 28.04.2003) »(http://law7.ru/base33/part2/d33ru2950.htm), хотя предпринимателям освоить это будет непросто.
Во-вторых, ст. 11 Закона Украины от 16.10.1992 г. № 2707-XII «Об охране атмосферного воздуха» предусмотрено, что выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками могут осуществляться после получения разрешения территориального органа специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам экологии и природных ресурсов, согласованного с территориальным органом специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам здравоохранения. А такие разрешения будут стоить 3-5 тыс. грн, хотя выбросов будет на 1-3 грн!
Поэтому целесообразно платить с запасом (переплатой) и представлять налоговую декларацию по эконалога. Также согласно п. 250.9 ст. 250 Налогового кодекса если налогоплательщик не планирует осуществления выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов, образование радиоактивных отходов в течение отчетного года, то он должен уведомить об этом соответствующий орган государственной налоговой службы по местонахождению источников загрязнения и подать заявление об отсутствии у него в отчетном году объекта исчисления экологического налога.
Виталий Мосейчук, эксперт