Обжалование решений контролирующих органов: что изменилось, что осталось по-старому

Обжалование решений контролирующих органов

Анализ статей 55 и 56 Налогового кодекса Украины

Новым в процедуре административного обжалования решений органов государственной налоговой службы является то, что отныне эта процедура является двухуровневой. Раньше у нас было как минимум три, а иногда и четыре уровня обжалования. Мы знали, что полгода или девять месяцев, пока в ГНАУ дойдет суть, можно не беспокоиться уплатой налоговых обязательств. Отныне согласно п. 55.2 ст. 55 Налогового кодекса контролирующими органами высшего уровня является Государственная налоговая администрация Украины, первый уровень — это государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, которые в свою очередь являются контролирующими органами высшего уровня для государственных налоговых инспекций.


То есть, если раньше мы непосредственно обращались в районную налоговую инспекцию как инспекции первого уровня и ждали от нее решения по результатам жалобы, то теперь первую жалобу пишем в ГНА области или городов Киева или Севастополя.

Последним уровнем админобжалования решение ГНА области является ГНА Украины.

При этом налогоплательщики могут добавлять к жалобам надлежащим образом заверенные копии документов, расчеты и доказательства, если считают это целесообразным. 

Сроки обжалования

Сроки обжалования остались такими, как прежде. Согласно п. 56.3 Налогового кодекса Украины жалоба подается в вышестоящий контролирующий орган в письменной форме (и в случае необходимости — с надлежащим образом заверенными копиями документов, расчетами и доказательствами, если налогоплательщик считает это целесообразным) в течение 10 календарных дней после дня получения налогового уведомление-решение или другого решения контролирующего органа, оспаривают.

Это относительно жалоб, касающихся нарушения налогового законодательства. Если контролирующий орган самостоятельно определяет денежное обязательство налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, то налогоплательщик имеет право на административное обжалование его решений в течение 30 календарных дней после дня поступления налогового уведомления-решения (решения) контролирующего органа.

Указанный тридцатидневный срок для обжалования распространяется, в том числе, на:

а) суммы денежного обязательства по плате на землю, начисленной органами государственной налоговой службы физическим лицам;

б) решения о:

— Распределение суммы денежных обязательств или налогового долга между налогоплательщиками, возникающие при реорганизации;

— Погашения денежных обязательств или налогового долга, обеспеченных налоговым залогом, до проведения такой реорганизации;

— Установление солидарной ответственности за уплату денежных обязательств налогоплательщика, реорганизуемого в отношении всех лиц, образованных в процессе реорганизации, которая предусматривает применение режима налогового залога относительно всего имущества таких лиц;

— Распространение права налогового залога на имущество налогоплательщика, создаваемого путем объединения других налогоплательщиков, если один или несколько из них имели денежные обязательства или налоговый долг, обеспеченный налоговым залогом.

Контролирующий орган, рассматривающий жалобу налогоплательщика, обязан принять мотивированное решение и направить его в течение следующих 20 календарных дней после дня получения жалобы в адрес плательщика по почте с уведомлением о вручении или предоставить ему под расписку. Руководитель (или его заместитель) соответствующего контролирующего органа может принять решение о продлении срока рассмотрения жалобы налогоплательщика, но не более 60 календарных дней, и сообщить об этом письменно.

Доказывание правомерности решения

Во время процедуры административного обжалования обязанность доказывания того, что любое начисление, осуществленное контролирующим органом, или любое другое решение контролирующего органа является правомерным, возлагается на контролирующий орган.

Хотя по проекту ПК неправомерности решения контролирующего органа должен доказывать налогоплательщик. Но все же норма была изменена и теперь контролирующий орган должен доказывать правомерность своего решения. Так же в административном суде — обязанность доказывания правомерности решения возлагается на контролирующий орган, если он имеет возражения по иску.

Новое в аспекте обжалования

Налогоплательщик одновременно с подачей жалобы вышестоящий контролирующий орган обязан письменно уведомлять то контролирующий орган, который определил сумму денежного обязательства или принял другое решение, об обжаловании этого решения.

Решение Государственной налоговой администрации Украины, принятое по рассмотрению жалобы налогоплательщика, является окончательным и не подлежит дальнейшему административному обжалованию. Хотя возможно обжалование в судебном порядке.

Обжалование в судебном порядке

Положение о дате окончания процедуры административного обжалования

Согласно пункту 56.17 ст. 56 Налогового кодекса Украины процедура административного обжалования заканчивается:

1) днем, следующим за последним днем срока, предусмотренного для подачи жалобы на налоговое уведомление-решение или любое другое решение контролирующего органа, если жалоба не была подана в указанный срок;

2) в день получения налогоплательщиком решения контролирующего органа о полном удовлетворении жалобы;

3) в день получения налогоплательщиком решения ГНАУ или специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в области таможенного дела;

4) в день обращения налогоплательщика в контролирующий орган с заявлением о рассрочке, отсрочке налоговых обязательств, которые он обжаловал.

День окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования денежного обязательства налогоплательщика.

В проекте Налогового кодекса Украины была норма, согласно которой налоговое обязательство считалось согласованным, если вы обращались в суд. К счастью, ее изменили и теперь при обращении налогоплательщика в суд с иском о признании недействительным решения контролирующего органа налоговое обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в силу.

Напомним, как решение вступит в силу. После первой инстанции обычно кто недоволен: или плательщик, или контролирующий орган. Если вовремя подана жалоба, происходит апелляционное рассмотрение. После вынесения решения апелляционной инстанцией решение вступает в силу. Тогда обязательства становится согласованным.

Сроки обжалования в суде

Согласно п. 56.19 ст. 56 Налогового кодекса Украины если до подачи искового заявления проводилась процедура административного обжалования, налогоплательщик имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление-решение или иное решение контролирующего органа о начислении денежного обязательства в течение месяца, следующего после дня окончания процедуры административного обжалования.

То есть имеем один месяц на обращение в суд. Небольшой срок, помните, раньше некоторые умудрялись обжаловать такие решения в течение года (а то и на протяжении трех лет).

Статья 99 Кодекса административного судопроизводства Украины предусматривает общий срок для обращения в суд — шесть месяцев. Но если законом предусмотрена возможность досудебного порядка разрешения спора и истец им воспользовался, то для обращения в административный суд устанавливается месячный срок, исчисляемый со дня, когда истец узнал о решении субъекта властных полномочий по результатам рассмотрения его жалобы на решения, действия или бездействие субъекта властных полномочий.

Требования к представлению и рассмотрению жалобы

Согласно пункту 56.20 ст. 56 Налогового кодекса Украины требования к оформлению жалобы, порядок ее представления и рассмотрения устанавливает центральный орган государственной налоговой службы.

Приказом ГНАУ от 23.12.2010 г. № 1001 утверждено Положение о порядке подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы (зарегистрировано в Минюсте 06.01.2011 г. под № 10/18748.

Отказ в принятии жалобы налогоплательщика запрещается. Регистрируют жалобу в день ее подачи или поступления в орган государственной налоговой службы.

Согласно пункту 4 приказа № 1001 в жалобе должны быть указаны:

а) фамилия, имя, отчество, место жительства физического лица — налогоплательщика, для юридического лица — плательщика налога — наименование, местонахождение, а также адрес для отправки решения по жалобе;

б) наименование органа государственной налоговой службы, которым выдано налоговое уведомление-решение об определении суммы денежного обязательства налогоплательщика или любое другое решение органа государственной налоговой службы, который оспаривается, дата и номер, название налога, сбора или штрафной (финансовой) санкции и сумма;

в) суть затронутого вопроса, просьбы или требования и обоснования несогласия налогоплательщика с суммой денежного обязательства, определенной органом государственной налоговой службы в налоговом уведомлении-решении, или несогласия с другим решением органа государственной налоговой службы;

г) об уведомлении или неуведомление органа государственной налоговой службы о подаче жалобы в орган государственной налоговой службы высшего уровня;

г) подпись физического лица — налогоплательщика, для юридического лица — плательщика налога — подпись руководителя или лица, исполняющего обязанности руководителя юридического лица. Если жалоба в интересах физического лица — налогоплательщика или юридического лица — плательщика налога подается его представителем, то к жалобе приобщается копия доверенности, оформленной в соответствии с требованиями законодательства. Подпись представителя юридического лица на жалобе должен быть скреплен печатью юридического лица;

д) перечень документов и расчетов, которые прилагаются к жалобе, в случае отправки жалобы почте прилагается описание вложения и уведомлением о вручении.

Жалоба, оформленная без соблюдения этих требований, возвращается лицу, его подало (прислала), с соответствующими разъяснениями не позже пяти дней со дня ее получения.

Конфликт интересов

Сохранено норму о конфликте интересов. Согласно п. 56.21 ст. 56 Налогового кодекса Украины если норма этого Кодекса или другого нормативно-правового акта, изданного на основании настоящего Кодекса, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначное (множественное) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика.

Судебная практика

Практики разрешения судами споров с контролирующими органами касается удобное информационное письмо Высшего административного суда Украины от 20.07.2010 г. № 1112/11/13-10 *, где даны ответы на актуальные вопросы, например, как судебная практика рассматривает налоговый кредит, бюджетное возмещение, применения обычных цен, упрощенную систему налогообложения, а также содержится много другой полезной информации. Это письмо доведено до сведения всех судов и его учитывают суды низших инстанций при принятии решений.

*Информационное письмо Высшего административного суда Украины от 20.07.2010 г. № 1112/11/13-10 «Проблемные вопросы применения законодательства по делам с участием органов государственной налоговой службы» размещена на нашем сайте

Светлана Елисеева, юрист АФ «Контракты-Аудит»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *