Аннулирование регистрации лица как плательщика НДС: два дополнительных случаи. Как защититься?

Людмила Тимофеева, аудитор АФ «Контракты-Аудит»

Еще один вопрос, связанный с Законом «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 20.05.2010 г. № 2275-VI, касается п. 9.8 Закона «О налоге на добавленную стоимость».

Пункт 9.8 ст. 9 Закона о НДС называет случаи, при которых аннулируется регистрация лица как плательщика НДС.

До сих пор в Законе о НДС было предусмотрено пять случаев, при которых регистрация аннулируется:

1 Если налогоплательщик добровольно пишет заявление об аннулировании статуса плательщика НДС.


В таком случае лицо должно быть зарегистрировано как плательщик НДС более 24 календарных месяцев, включая месяц регистрации, и иметь за последние 12 текущих календарных месяцев меньше 300 тысяч объемов налогооблагаемых операций. То есть плательщик самостоятельно принимает решение об аннулировании регистрации плательщика НДС.

 

2 Ликвидационная комиссия налогоплательщика, объявленного банкротом, заканчивает работу или налогоплательщик ликвидируется по собственному желанию или по решению суда (физическое лицо лишается статуса субъекта хозяйствования).

3 Лицо, зарегистрированное как плательщик налога, регистрируется как плательщик единого налога или становится субъектом других упрощенных систем налогообложения, которые определяют особый порядок начисления или уплаты НДС, который отличается от установленных Законом, или увольняют такое лицо от уплаты этого налога по решению суда или по любым другим причинам.

4 Лицо зарегистрированное как плательщик специального режима налогообложения. Речь идет о специальном режиме для сельхозпроизводителей.

5 Лицо, зарегистрированное как плательщик налога, не предоставляет налоговому органу декларации по НДС в течение двенадцати последовательных налоговых месяцев или подает такие декларации (налоговые расчеты), которые свидетельствуют об отсутствии налогооблагаемых поставок в течение такого периода, а также в случаях, определенных законодательством относительно порядка регистрации субъектов хозяйствования.

Законом № 2275-VI дополнена п. 9.8 ст. 9 Закона о НДС абзацами «д» и «е», которые предусматривают еще два случая аннулирования регистрации лица как плательщика НДС:

1 Если учредительные документы лица, зарегистрированного плательщиком налога по решению суда признаны недействительными.

Изменение уточняющая, поскольку до сих пор было так же: если учредительные документы суд признавал недействительными, налогоплательщика аннулировали и исключали из Реестра субъектов предпринимательской деятельности.

2 Если в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей сделана запись об отсутствии юридического или физического лица по его местонахождению.

Скажем, налоговые органы не находят налогоплательщика по его месту регистрации и подают регистратору соответствующее заявление Регистратор в течение пяти дней должен направить письмо с уведомлением о вручении для проверки, действительно ли предприятие находится по месту государственной регистрации. И если в течение месяца местонахождение не установлено, то регистратор вносит запись в Реестр об отсутствии юридического или физического лица по его местонахождению. Такая запись является основанием для исключения такого субъекта хозяйствования с плательщиков НДС.

Почему мы об этом столько пишем? Потому что последним абзацем п. 9.8 ст. 9 Закона о НДС * предусмотрена норма, согласно которой при потере статуса плательщика НДС на все товарные остатки и основные фонды, имеющиеся у налогоплательщика на день аннулирования регистрации и по которым был начислен налоговый кредит, начисляются налоговые обязательства. А сама операция рассматривается как условную продажу. Причем начисляются налоговые обязательства по обычным ценам. Очень опасная норма.

* Выдержка из пункта 9.8 статьи 9 Закона «О налоге на добавленную стоимость»:

«… Налогоплательщик, в учете которого на день аннулирования регистрации находятся товарные остатки или основные фонды, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и соответственно увеличить сумму своих налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование ».

И поэтому, чтобы не потерять, следует обратиться к Закону «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV, согласно п. 11 ст. 19 которого юридическое лицо обязано подавать (присылать) ежегодно в течение месяца, следующего за датой государственной регистрации, начиная со следующего года, государственному регистратору для подтверждения сведений о юридическом лице регистрационную карточку (справка по форме 6).

В какие сроки подавать регистрационную карточку? Если лицо, например, зарегистрированная 1 сентября, то каждый год в течение 30 дней (с 1 сентября до конца месяца) следует подавать справку-подтверждение.

Если лицо не представляет справку, то по истечении 30 дней регистратор течение и дней направляет заказным письмом лицу с напоминанием о том, что она должна представить справку-подтверждение. Если вы получили такое письмо и проигнорировали его, тогда госрегистратор вносит запись в регистрационную карточку о том, что вы не подали сведения о юридическом лице.

Другой вариант — почта возвращает заказного письма в связи с тем, что адресат не находится по указанному адресу. В таком случае госрегистратор вносит в вашей регистрационной карточки запись, юрлицо отсутствует по месту нахождения. Это как раз то самое, что предусмотрено абзацем «е» п. 9.8 ст. 9 Закона о НДС. И это дает основания налоговикам, которые в последнее время активизировались, теснее работать с госрегистраторами и снимать юрлиц с регистрации плательщиками НДС.

Чтобы не попасть в такую переделку, по зарегистрированному юридическому адресу обязательно должны принимать корреспонденцию и отвечать на телефонные звонки.

Может быть другая инициатива — не от госрегистратора за непредставление справки, а от налоговой. Мол, звонят, а на предприятии никто не отвечает, или уверяют, что ничего не знают о такой юридическое лицо. В таком случае налоговики не спешат, а пишут госрегистраторов о том, что юрлицо не находится по местонахождению. Тогда госрегистратор течение 5 дней направляет заказного письма. Процедура повторяется.

Поэтому считаем целесообразным, во-первых, подавать госрегистратору справки-подтверждения. Это лишний раз подтверждает, что вы ничего не скрываете, работаете легально. Во-вторых, если вас нет по юридическому адресу, обязательно нужно принимать корреспонденцию и отвечать на телефонные звонки. Иначе могут возникнуть не только юридические, но и налоговые последствия.

Основания для аннулирования регистрации лица как плательщика НДС Выдержка из пункта 9.8 статьи 9 Закона «О налоге на добавленную стоимость»:

«… Регистрация действует до даты ее аннулирования, которое происходит в случаях, если:

а) налогоплательщик, до месяца, в котором подается заявление об аннулировании регистрации, является зарегистрированным согласно подпункту 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 этого Закона более двадцати четырех календарных месяцев, включая месяц регистрации, и имеет за последние двенадцать текущих календарных месяцев объемы налогооблагаемых операций меньше определенных указанным подпунктом,

б) ликвидационная комиссия налогоплательщика, объявленного банкротом, заканчивает работу или налогоплательщик ликвидируется по собственному желанию или по решению суда (физическое лицо лишается статуса субъекта хозяйствования);

в) лицо, зарегистрированное как плательщик налога, регистрируется как плательщик единого налога или становится субъектом других упрощенных систем налогообложения, которые определяют особый порядок начисления или уплаты налога на добавленную стоимость, отличный от тех, которые установлены настоящим Законом, или увольняют такое лицо от уплаты этого налога по решению суда или по любым другим причинам;

г) зарегистрирован как налогоплательщик лицо избирает в соответствии с настоящим Законом специальный режим налогообложения по ставкам иным, чем указанные в статье 6 и статьи 8 — 1 этого Закона;

г) лицо, зарегистрированное как плательщик налога, не предоставляет налоговому органу декларации по этому налогу в течение двенадцати последовательных налоговых месяцев или подает такую декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии налогооблагаемых поставок в течение такого периода, а также в случаях, определенных законодательством относительно порядка регистрации субъектов хозяйствования;

д) учредительные документы лица, зарегистрированного в качестве налогоплательщика, по решению суда признаны недействительными;

е) в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей сделана запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению. ».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *