Трудности перехода с единого налога на общую систему

Галина Тиравська, бухгалтер-эксперт

Письмо ГНАУ «Об отдельных вопросах налогообложения НДС» от 02.03.2007 г. № 2070/6/16-1515-26 разъясняет переход с упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС на общую систему с регистрацией плательщиком НДС.


Это письмо, по нашему мнению, не совсем корректен и не во всем соответствует нормам законодательства.

 

Три пункты письма касаются налогообложения НДС.

Пункт 1. Добровольно-принудительная регистрация плательщиком НДС при возврате на общую систему налогообложения.

Если юридическое лицо — плательщик единого налога по ставке 10% принимает решение о переходе на общую систему налогообложения, то ГНАУ считает, что он должен подать заявление о регистрации плательщиком НДС за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого предприятие перейдет на обычную систему налогообложения и станет плательщиком НДС. Считаем, что это нелогично и некорректная позиция налогового органа. Закон о НДС и порядок регистрации плательщиков НДС, утвержденный приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79, этого не предусматривают. По правилам, сначала сняться с регистрации, то есть перейти на общую систему налогообложения, а в течение 20-ти дней подать заявление о регистрации плательщиком НДС.

Однако ГНАУ решила, что такое заявление следует подать за 20 дней до перехода на общую систему налогообложения, чтобы уже с первого числа следующего квартала предприятие являлось плательщиком НДС. Очевидно, речь идет о тех плательщиков, которые «взяли» 300 тыс. грн. Если у вас такой проблемы нет, то на добровольных началах вы можете зарегистрироваться, а можете не регистрироваться плательщиком НДС. Если решили зарегистрироваться, такое заявление можно подавать в любое время.

Пункт 2. Нарушения плательщиком единого налога нормы Указа об упрощенной системе налогообложения при превышении объема выручки сверх 1 млн грн.

Если в предыдущем случае ГНАУ настаивала на преждевременную регистрации плательщиком НДС, то здесь все наоборот. ГНАУ указывает: если юридическое лицо — плательщик единого налога по ставке 10% за предыдущий год достигла объема выручки сверх 1 млн грн, она обязана не позднее 20 апреля текущего года подать в ГНИ заявление о регистрации его плательщиком НДС. Считаем, что заявление следовало бы подать до 20 января, а не апреля. Однако ГНАУ так решила, что можно еще квартал поработать и без этого.

Пункт 3. Объект обложения НДС при передаче активов и обязательств предприятия по раздельному баланса при его реорганизации путем выделения.

Хотя эксперты всегда настаивали, что такая норма в законодательстве есть, но ГНАУ всегда пыталась ее обойти. Касается она объекта налогообложения НДС при передаче активов и обязательств предприятия по разделительному балансу при его реорганизации путем выделения.

В соответствии с частями первой и третьей ст. 59 Хозяйственного кодекса Украины в случае разделения предприятия все его имущественные права и обязанности переходят по разделительному акту (балансу) в соответствующих долях к каждому из новых субъектов хозяйствования, образованных в результате этого разделения. В случае выделения одного или нескольких новых субъектов хозяйствования к каждому из них переходят по балансу в соответствующих частях имущественные права и обязанности реорганизованного субъекта.

Складывается раздельный акт. Все имущество, переданное в образованного предприятия по разделительному балансу, являются собственностью нового предприятия и никакие обязательства по НДС при такой операции не возникают. Они никогда и не возникали, что теперь признала и ГНАУ, поскольку это не является сделка по продаже.

В соответствии с пп. 3.1.1 ст. Из Закона о НДС объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров, работ и услуг, место предоставления на таможенной территории Украины. Итак, объектом обложения НДС являются операции по продаже. Пункт 1.4 ст.1 этого же Закона определяет, что такое продажа. Продажей признаются любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим переход права собственности. Поскольку при выделении нет ни одного гражданско-правового договора, а есть решение учредителей, соответственно нет и самой продажи. Нет продаж — нет и объекта обложения НДС.

Как использовать разъяснения этого письма при выделении Их можно использовать, когда у предприятия возникает потребность продать определенное недвижимое имущество, имеющее большую стоимость.

Такое недвижимое имущество можно просто выделить в отдельное предприятие, в активе которого имущество, а в пассиве — обязательства. Если вы найдете другие виды задолженности, тогда можно продать не объект, а корпоративные права на такое предприятие. Продав корпоративные права на средства, вы передаете в собственность другого лица предприятие, на балансе которого недвижимое имущество, которое вы хотели продать. При этом продажа корпоративных прав не облагается НДС.

Смельчаки-оптимизаторы могут пойти дальше. Такое выделенное предприятие может зарегистрироваться плательщиком единого налога по ставке 10% и оно может продать уже сам объект. Поскольку выручкой от реализации основных фондов с целью начисления единого налога является разница между балансовой стоимостью и ценой продажи. После предыдущей дооценки объекта (целесообразно это сделать до выделения отдельного предприятия) разница может не возникать. Таким образом, не возникнет ни НДС, ни единого налога.

Объект будет продан по той цене, по которой считается на балансе. Просто он будет продан без налогообложения новому владельцу. Такую процедуру нельзя осуществить за один или два дня, но с целью уменьшения налогообложения можно над этим поработать.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *