Упрощенная система налогообложения в налоговом планировании

По книге Ю. Иванова, В. Карпова, Л. Карпова «Налоговое планирование: принципы, методы, инструментарий»

В налоговом планировании особое место занимает использование упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства .

Оценка целесообразности применения упрощенной системы налогообложения Решение о переходе юридического лица на едином налоге принимается добровольно и должно быть обоснованным и мотивированным.


Основным фактором, влияющим на принятие такого решения, является экономическая целесообразность, которая определяется по снижению совокупных налоговых платежей вследствие изменения системы налогообложения. Однако фактор минимизации налогового давления является не единственным и не всегда определяющим. Да, иногда переход на единый налог может привести даже к увеличению налоговых платежей и все равно решение о переходе принимается.

 

Принимая решение об упрощенной системе налогообложения, юридические лица должны определиться с тем, какая ставка единого налога (6% с отдельной оплатой НДС или 10% — без НДС) целесообразно выбрать в конкретной ситуации. Решение этой проблемы зависит от сферы деятельности предприятия, осуществляемых хозяйственных операций, ожидаемого экономического эффекта и даже от субъективных факторов (склонности к риску лица, принимающего решения, умение комплексно оценить последствия перехода и т.п.).

Эта задача является многофакторным, а факторы, влияющие на оценку целесообразности применения той или иной системы налогообложения, имеют не только количественный, но и качественный характер. Поэтому для его решения, наряду с чисто количественными методами анализа, нужно использовать качественные методы оценки и логический анализ.

В любом случае при принятии решения об использовании альтернативных систем налогообложения необходимо тщательно проанализировать их преимущества и недостатки с максимально возможным учетом специфики работы субъекта предпринимательской деятельности в будущем.

 

Принятию окончательного решения о целесообразности перехода на один из вариантов упрощенной системы налогообложения должна предшествовать ряд этапов (рис. 1).

На первом этапе предварительно анализируются преимущества (таблица 1) и недостатки (таблица 2) применения упрощенной системы по сравнению с обычной с целью выявления существенных преимуществ и недостатков с учетом специфики деятельности конкретного субъекта хозяйствования. Оценка негативных последствий использования упрощенной системы для юридических лиц является важнейшим аспектом как на предыдущем этапе логического анализа, так и на этапе принятия решения об изменении системы налогообложения.

На втором этапе осуществляется проверка объективной возможности перехода на единый налог, то есть анализируется соответствие конкретного субъекта предпринимательской деятельности установленным требованиям в области упрощенной системы налогообложения (рис. 2).

Предметом проверки является прежде соответствие плательщика критериям субъекта малого предпринимательства согласно Закону «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.10.2000 г. № 2063-III (далее — Закон № 2063).

Рекомендуется такая последовательность оценки:

— расчет валового дохода за истекший календарный год;

— проверка соблюдения ограничений по предельной среднесписочной численности наемных работников;

— проверка соответствия совершенных видов деятельности установленным Законом № 2063 ограничениям;

— анализ структуры уставного фонда и выявление доли в нем учредителей, которые не принадлежат к субъектам малого предпринимательства. В зависимости от возможности отнесения конкретного предприятия к субъектам малого предпринимательства дальнейший анализ может осуществляться по следующим вариантам.

1 Если юридическое лицо отвечает всем критериям субъекта малого предпринимательства, осуществляющих оценку ее соответствия критериям плательщика единого налога (в соответствии с нормами статей 1 и 7 Указа № 727), к которым, в частности, относится анализ:

— выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за истекший календарный год;

— видов деятельности, применение которых ограничено Указом № 727;

— возможности применения расчетов за отгруженную продукцию только в денежной форме;

— состояния расчетов с бюджетами и государственными целевыми фондами.

2 Если оба направления анализа приводят к негативным результатам, плательщик не имеет возможности применять упрощенную систему налогообложения, и дальнейшая оценка не осуществляется.

3 Если субъект предпринимательской деятельности отвечает требованиям плательщика единого налога, осуществляется переход к этапу 3 «Общие схемы оценки».

Задачей третьего этапа является прогнозирование ожидаемых изменений в осуществлении хозяйственной деятельности и расчет на этой основе прогнозных уровней налоговых баз в периоде, за который проводится сравнительный анализ экономического эффекта от изменения системы налогообложения.

Необходимость этого этапа оценки обусловлена тем, что вследствие динамичности условий хозяйствования и разногласий в порядке отражения хозяйственных операций в налоговом учете применения в расчетах сравнения с данными предыдущего налогового периода без учета возможных изменений показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия приводит к некорректным результатам. Вместе с тем, исходя из принципов оценки сравнительного эффекта объектом прогнозирования является только показатели, с помощью которых рассчитываются базы налогообложения по налогам и сборам, не уплачиваются после перехода на единый налог, а также база налогообложения.

По перечню тех налогов и сборов, не уплачиваемые плательщиками упрощенной системы налогообложения, необходимо определить прогнозируемый уровень таких показателей (таблица 3).

Наиболее приемлемым налоговым периодом для проведения оценки экономических последствий изменения системы налогообложения является календарный год. Использование годового налогового периода позволяет нивелировать сезонные и временные колебания объемов продаж и других показателей. Однако для упрощенного расчета или экспресс-анализа как расчетный период может быть и квартал.

Показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятия, используемые для определения налоговых баз, следует исчислять именно за тот период, который определен как расчетный для оценки сравнительного эффекта.

При обосновании уровня выручки от реализации товаров, кроме учета внешних относительно предприятия факторов (конъюнктура рынка, изменение платежеспособного спроса и т.д.), стоит обратить внимание на возможное изменение форм осуществления хозяйственных операций. Так, например, при переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности целесообразной является отказ от операций купли-продажи товаров по посредническим схемам, в которых посредником (комиссионером, поручителем или коммерческим агентом) выступать субъект предпринимательской деятельности. В этом случае нужно учесть также соответствующие изменения в формировании валового дохода и показателей, влияющих на суммы налоговых обязательств и налогового кредита по НДС.

В случае оценки целесообразности перехода на уплату единого налога по ставке 10% следует проанализировать показатель динамики удельного веса уволенных и таких, которые не являются объектом налогообложения, хозяйственных операций, увеличение которого приводит к дополнительным потерям (по сравнению с другими вариантами, в которых предприятие является плательщиком НДС), поскольку плательщик не имеет права на налоговый кредит.

Расчет уровней технико-экономических показателей планового периода, которые определяют налоговые базы, является одним из важнейших факторов, который существенно влияет на достоверность оценки сравнительного эффекта от применения альтернативной системы налогообложения, поэтому именно этот этап является одним из самых. Обоснованность прогнозных показателей обеспечивает, с одной стороны, достоверность исходной информации, а с другой, — зависит от квалификации работников, выполняющих прогнозные расчеты.

На четвертом этапе на основании ожидаемых показателей деятельности предприятия в планируемом периоде анализируется сравнительная экономическая эффективность перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (рис. 3).

В основу оценки эффективности применения упрощенной системы налогообложения положен расчет относительного уменьшения (или увеличения) налоговых платежей по сравнению с обычной системой налогообложения при условии неизменности объемов продаж и ассортимента товаров (работ, услуг), ценовых показателей, издержек производства и обращения и других технико-экономических показателей работы предприятия. При этом налогами и сборами, уплата которых не зависит от изменения системы налогообложения, можно пренебречь, поскольку это не влияет на экономический эффект. Экономический эффект от изменения системы налогообложения не связан с затратами капитального характера, поэтому механизм дисконтирования в расчетах не применяется.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *