Определена граница, когда должны применяться обычные цены

Руслан Ребизант, эксперт

Если обычная цена на товары (услуги) превышает договорную более чем на 20%, база налогообложения операции по их поставке определяется по обычным ценам.

Самое существенное изменение, внесенное в Закон об НДС «микрореволюцийним» Законом от 30.11.2006 г. № 398-V *, задела обычных цен.

Во-первых, определен предел, когда должны применяться обычные цены.


Если в п. 4.1 ст. 4 Закона о НДС говорится, что базой обложения НДС является договорная цена, но не ниже обычной, то теперь этот пункт дополнен абзацем вторым, в котором говорится, что базой обложения НДС является договорная цена, но не ниже обычной, если такая договорная цена отличается от обычной более чем на 20%.

 

Как всегда, законодатель забыл исключить предварительную норму о том, что базой обложения НДС является обычная цена всегда. То есть следующий абзац противоречит предыдущему и говорится в нем именно о 20%. Будем надеяться, что проверяющие, а возможно и законодатель, это заметят. Или обычная цена всегда, или обычная цена тогда, когда отклонение от договорной составляет более 20%.

К обычных цен при обязательствах мы уже привыкли и знаем, что это проблема для предприятия. С другой стороны, это проблема и для налоговиков. Доказать обычные цены при проверке сложно, поскольку обычная цена — это в общем цена на идентичные и однородные товары. Нужна экспертная оценка или иная «доказательная» база.

Работники ДПС не имеют информации, чтобы сравнить цены того или иного поставщика и, соответственно, часто товар продается не по рыночным ценам. Проблем, как правило, не возникает. Разве если товар продать в 2-3 раза дешевле, чем он приобретен, возникнет вопрос, какова обычная цена: та, по которой он приобретен, и, по которой он продается.

Во-вторых, если раньше удавалось доказывать, что товар ошибочно приобретен по завышенной цене, а продается по обычной, и никто не мог доказать, что это не обычная цена, то теперь с пп. 7.4.1 Закона о НДС внесено изменение: налоговый кредит определяться исходя из договорной цены, но не выше обычной, если договорная цена отличается от обычной более чем на 20%.

Это весомый аргумент для налоговиков против предприятий, которые будут продавать товар по цене ниже цены приобретения. Если налоговикам доказать, что вы продали товар по обычной цене, то станет понятно, что приобрели по цене выше обычной. Если доказать, что приобрели по обычной цене, то выяснится, что продали по более низкой цене.

Учитывая то, что отныне является единая база как для налогового кредита, так и для обязательства, то продажа по ценам ниже цен приобретения, при значительных отклонениях (максимум 40%) является достаточно рискованным. Хотя всегда есть исключения.

Остался единственная защита для предприятий — до сих пор нет методики определения налоговых обязательств с применением обычных цен.

В Законе № 2181 сказано, что обязательства с применением обычных цен определяются по принципу «косвенных методов».

В Законе № 2181 говорится, что методика определения налоговых обязательств с применением косвенных методов устанавливается законом. Закона, который утверждал бы такую методику, нет. Есть «внутреннее» разъяснение ГНАУ от 05.07.2002 г. № 312, которым утверждены Методические рекомендации определения сумм налоговых обязательств косвенными методами. По нашему мнению, это разъяснение не должно применяться, поскольку ни ГНАУ, ни Кабмин не имеют полномочий утверждать такую методику.

* Выдержка из п. 3 Закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения» от 30.11.2006 г. № 398-V:

«3. В Законе Украины «О налоге на добавленную стоимость»:

1) пункт 4.1 статьи 4 дополнить абзацем вторым следующего содержания:

«В случае если обычная цена на товары (услуги) превышает договорную цену на такие товары (услуги ) больше чем на 20 процентов, база налогообложения операции по поставке таких товаров (услуг) определяется по обычным ценам »;

2) абзац первый подпункта 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 изложить в следующей редакции:

» 7.4 .1. Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, в случае если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (услуги) , и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьей 8-1 настоящего Закона, в течение такого отчетного периода. ».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *