Автомобиль на предприятии

Соломин Ланчак, бухгалтер-эксперт

Если в хозяйственной деятельности используется транспортное средство, которое принадлежит работнику, отношения между предприятием и работником следует должным образом оформить.


Чтобы иметь спокойствие при проверке.

Варианты оформления Вариант 1. Договор аренды транспортного средства — это один из простейших вариантов. Договор подлежит нотариальному удостоверению, за что нужно платить каждый раз государственная пошлина в размере 1%. То есть это не лучший вариант.

Выплаты физическому лицу по договору аренды облагаются налогом с доходов физических лиц по ставке 15%. Однако с таких выплат не взимают взносов на социальное и пенсионное страхование, поскольку то, что выплачивается по договору аренды, — не заработная плата. Кроме того, аренда для целей Гражданского кодекса не рассматривается как услуга, соответственно, нет и пенсионных отчислений.

Вариант 2. Договор с физическим лицом — частным предпринимателем. Одним из видов деятельности физического лица — частного предпринимателя является предоставление в аренду транспортных средств. Мы имеем право оплачивать такому лицу аренду транспортного средства без обложения налогом с доходов физических лиц. Но, напомним, налоговая требует в таком случае ксерокопий свидетельства о госрегистрации и свидетельства об уплате единого налога.

Этот договор также подлежит нотариальному удостоверению. И, наконец, не важно, является ли лицо частным предпринимателем. Главное, что это физическое лицо и она предоставляет транспортное средство в пользование.

Вариант 3. Договор по предоставлению транспортных услуг. Физическое лицо зарегистрировано частным предпринимателем и одним из видов ее деятельности является предоставление транспортных услуг. Мы можем ее нанимать для оказания этих услуг. И опять же, при наличии документов, подтверждающих статус частного предпринимателя.

И хотя в этом варианте не требуется нотариального удостоверения, но деятельность по предоставлению транспортных услуг подлежит лицензированию. И хотя лицензия не слишком дорогая, в ней предусмотрены лицензионные условия, которые нужно соблюдать.

Вариант 4. Договор компенсации. Статьей 125 Кодекса законов о труде Украины предусмотрена норма о компенсации работнику за использование его инструментов в хозяйственной деятельности предприятия *.

Подпадает транспортное средство под понятие «инструмент»? ГНАУ в своих письмах пока признает, что он является инструментом. И мы можем заключать договор о компенсации работнику за износ его транспортного средства, которое эксплуатируется в хозяйственной деятельности предприятия.

Нотариальное удостоверение такого договора не требуется. Но по выплате такого дохода физическому лицу содержатся 15%. Хотя, опять же, согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5, такая выплата не входит в фонд оплаты труда и не облагается социальными и пенсионными взносами.

В письме от 09.11.2006 г. № 911/10/31-106 налоговая инспекция города Киева, ссылаясь на нормы Закона «О налогообложении прибыли предприятий», разъясняет, что предприятие имеет возможность заключать «компенсационные» договоры и при этом относить расходы (при условии «хозяйственного» использование транспортных средств) к валовым.

Определять размер платежа налоговики рекомендуют по уровню амортизации, которая начислялась на транспортное средство. А для определения стоимости автомобиля советуют запастись актами экспертной оценки. Если автомобиль покупали недавно, экспертная оценка уже была проведена. Можно пользоваться ксерокопией договора купли-продажи.

Если автомобиль куплен ранее, такую оценку лучше провести. Определяет стартовую стоимость транспортного средства согласно Научно-методических рекомендаций по вопросам проведения автотовароведческой оценки транспортных средств, утвержденных приказом Минюста от 01.10.99 г. № 60 / 5, эксперт (специалист), который имеет соответствующие квалификацию, документы, а также лицензию , и оформляет оценку актом.

Как правило, экспертная оценка проводится в преддоговорных период и предшествующий заключению договора компенсации. Сторона, на которую возлагается ответственность за проведение экспертной оценки, устанавливается по договоренности между арендодателем и арендатором.

Расходы на содержание т / с Возмещение ГСМ. Если предприятие использует транспортное средство по договору аренды, договору с физическим лицом — частным предпринимателем или договором компенсации (кроме договора по предоставлению транспортных услуг), горюче-смазочные материалы покупают за счет предприятия.

Согласно пп. 5.4.10 ст. 5 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР 50% расходов на приобретение ГСМ для легковых автомобилей разрешено относить к валовым расходам. При этом налогоплательщик освобождается от обязанности доказывания связи таких расходов с его хозяйственной деятельностью (эта же норма касается и расходов по оперативной аренде) **.

То есть, если это легковой автомобиль, 50% ГСМ вправе относить на валовые расходы в связи с хозяйственной деятельностью. Если автомобиль грузовой, при наличии надлежаще оформленных путевых листов, подтверждающих хозяйственные расходы, 100% ГСМ относим к валовым расходам.

Учет затрат на ГСМ осуществляется на основании путевых листов. Формы этих писем и порядок их заполнения для легковых и грузовых автомобилей разные.

Порядок заполнения путевого листа легкового автомобиля регулируется Инструкцией о порядке применения путевого листа служебного легкового автомобиля и учета транспортной работы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 17.02.98 г. № 74, зарегистрированным Минюстом 03.03.98 г. за № 149 / 2589. Бланки таких писем для служебных легковых автомобилей изготавливаются типографским способом, хранятся на складе предприятия и выдаются под расписку лицу, ответственному за оформление и выдачу их водителям. Списывают использованы бланки ежеквартально по акту с указанием их количеством, который утверждает руководитель предприятия.

Временный регистрационный талон. ГНАУ придерживается мнения: если при заключении договоров аренды не оформлен временного регистрационного талона, нет оснований для отнесения к валовым расходам сумм, уплаченных за аренду транспортного средства.

Согласно п. 15 Правил государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденных постановлением КМУ от 07.09.98 г , № 1388, если владелец транспортного средства передал в установленном порядке право пользования и (или) распоряжения им другому физическому или юридическому лицу, подразделения ГАИ выдают ей временный регистрационный талон на период действия документа, подтверждающего право пользования и (или) распоряжения. При этом в графе «особые отметки» временного регистрационного талона делается запись «Действителен до _________ при наличии свидетельства о регистрации транспортного средства / технического паспорта / серия____ № _________». Один экземпляр копии документа, подтверждающего право пользования и (или) распоряжения транспортным средством, остается в подразделении ГАИ.

Однако если это транспортное средство остается в пользовании собственника (водитель — то же лицо), то такой талон предъявлять не обязательно. Это по правилам регистрации транспортных средств.

Однако ГНАУ делает вывод: если регистрационный талон не переоформлен, это фиктивная операция и, соответственно, нет валовых расходов.

Замена шин. Как учесть замену шин, например, летних на зимние? Если у вас на складе есть летние и зимние шины, вы их просто меняете. И это не влияет на налоговый и бухгалтерский учет. Стоимость шин уже была отражена в предыдущих периодах и отнесена к расходам. Вы можете вести только аналитический учет шин.

Если мы покупаем шины, то имеем право относить их к валовым расходам. Так считают налоговые органы.

Нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин утвержденные приказом Минтранспорта Украины от 08.12.97 г. № 420. Если мы осуществляем замену шин, списанных до истечения срока их использования, то ГНАУ считает, что стоимость шин необходимо учитывать не просто как расходы по эксплуатации автомобиля, а как расходы на его ремонт. Позиция нечеткая, ведь ремонта эти шины не касаются. И если пробит шину, а она должна еще 20 км ехать, то корректировать или увеличивать стоимость автомобиля на стоимость шины не следует. Это не ремонт, а расходы на эксплуатацию.

Таким образом, замены шин, как и аккумуляторных батарей, не считается ни реконструкцией, ни модернизацией. Вместе с тем они не включены в перечень по техническому обслуживанию.

В бухгалтерском учете стоимость шин и аккумуляторных батарей, поставляемых вместе с новым автомобилем, включается в стоимость автомобиля и учитывается в составе основного средства на счете 105 «Транспортные средства». Операции по их приобретению отражаются на счете 207 «Запасные части».

Ремонт. Если в автомобиле устанавливают купленный кондиционер, по нашему мнению он в бухгалтерском учете должен увеличивать его балансовую стоимость, а в налоговом учете это модернизация, ремонт, реконструкция или переоснащение, которые относятся к валовым расходам.

Для налогового учета пользуемся Положением о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденным приказом Минтранса Украины от 30.03.98 г. № 102, зарегистрированным в Минюсте 28.04.98 г. под № 268/2708.

Расходы, связанные с ТО автомобилей, по первому событию (начислением или оплатой) включаются в состав валовых расходов предприятия на основании пп. 5.2.1 ст. 5 Закона о прибыли.

Ремонт автомобиля (независимо от того, текущий он или капитальный) отражается в налоговом учете в порядке, предусмотренном пп. 8.7.1 ст. 8 Закона о прибыли. Стоимость приобретенных запасных частей при этом включается в состав валовых расходов и подлежит перерасчету в соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли.

В бухгалтерском учете расходы на проведение всех видов ТО и ремонтов автотранспортных средств отражаются в составе расходов отчетного периода согласно п. 15 П (С) БУ 7 «Основные средства». То есть, если списываются затраты на техобслуживание и ремонт автомобилей, то это отражается в Д-т счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Общехозяйственные расходы», 93 «Расходы на сбыт».

Затраты на модернизацию, модификацию и т.д. (улучшение технических показателей автомобиля) относиться на увеличение балансовой стоимости автотранспортного средства (Д-т счета 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» с последующим списанием в Д-т счета 105 «Транспортные средства» ).

Расходы на страхование. Согласно п. 9 ст. 7 Закона «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР эксплуатация транспортного средства осуществляется только при наличии страхового полиса, который является договором обязательного страхования гражданской ответственности.

В налоговом учете, согласно пп. 5.4.6 ст. 5 Закона о прибыли, предприятие включает расходы по страхованию гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств в валовые при условии, что автомобиль находится в составе его основных средств, т.е. в его собственности.

При аренде автомобиля, даже если условием договора аренды предусмотрено, что страхование гражданской ответственности осуществляет арендатор, в валовые расходы эти суммы не относятся.

* Статья 125 Кодекса законов о труде Украины:

«Компенсация за износ инструментов, принадлежащих работникам Работники, использующие свои инструменты для нужд предприятия, учреждения, организации, имеют право на получение компенсации за их износ (амортизацию) .

Размер и порядок выплаты этой компенсации, если они не установлены в централизованном порядке, определяются собственником или уполномоченным им органом по согласованию с работником ».

** Выписка из пп. 5.4.10 ст. 5 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР:

«Не включаются в состав валовых расходов … расходы, связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей, а также 50 процентов расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей. При этом налогоплательщик освобождается от обязанностей доказательства связи таких расходов с его хозяйственной деятельностью ».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *