Некоторые вопросы разъяснили неправильно, а некоторые вообще обошли

Галина Тиравська, бухгалтер-эксперт

В письме от 12.01.2007 г. № 329/7/16-1517-26 ГНАУ рассматривает четыре вопроса, касающихся обложения НДС и налогом на прибыль.


При этом некоторые вопросы растолковала неправильно, а некоторые не разъяснила вообще.

 

Формирование налоговый кредит по НДС при приобретении легкового автомобиля Этот вопрос ГНАУ растолковала ограничено, сославшись на пп. 7.4.2 ст. 7 Закона о НДС, в котором указано, что сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), не включается в состав налогового кредита и относится к валовым расходам.

Плательщики это и сами знают. Наверное, ГНАУ забыла, что именно она выдавала письма, которые не дают права на включение сумм уплаченного НДС в валовые расходы. В частности, письмо ГНАУ от 27.07.2005 г. № 14787/7/1-1117, в котором указано, что нельзя включать такие суммы ни в валовые расходы, ни в налоговый кредит. И не увеличивают они балансовую стоимость второй группы основных средств. Забыла ГНАУ и о том, что в Законе о прибыли указано, что суммы уплаченного НДС плательщики этого налога не включают в валовые расходы.

Налогообложения НДС стоимости операций с недвижимостью Здесь ГНАУ обращает внимание, что не являются объектом налогообложения НДС предоставление уполномоченными банками услуг по доверительному управлению фондами банковского управления, выплаты вознаграждения за осуществление управления фондом операций с недвижимостью, по переводу средств на финансирование строительства из фонда финансирования строительства, а также осуществление платежей по ипотечным сертификатам.

Расчет бюджетного возмещения НДС Если на первый вопрос ГНАУ, можно считать, вообще ничего не ответила, то ответила неправильно. Ссылаясь на пп.7.7.2 ст.7 Закона об НДС, ГНАУ разъясняет, что бюджетному возмещению подлежит часть отрицательного значения, равная сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикам таких товаров (услуг ).

Но далее отмечает, что при заполнении строки 3 Расчета суммы бюджетного возмещения плательщик налога может вычесть из суммы налогового кредита предыдущего налогового периода те суммы налога, фактически уплаченные в том же налоговом периоде. Слова «из суммы налогового кредита предыдущего налогового периода» ГНАУ берет уже не из Закона о НДС, а из своего приказа от 15.06.2005 г. № 213, зарегистрированного в Минюсте 30.06.2005 г. под № 702/10982, который эксперты считают неправильным.

Вывод ГНАУ: в строку 3 Расчета включаются суммы НДС по тем товарам (услугам), налоговый кредит по которым возник в одном налоговом периоде с оплатой. Политика налоговиков еще раз подтверждается в этом письме: если право на налоговый кредит у налогоплательщика возникает в одном периоде, а оплата за этот товар (услугу) поступает в другом периоде, к Расчета бюджетного возмещения он такую сумму включить не может.

Этот вопрос неоднократно оспаривалось, и если у вас возникнет такая ситуация, есть все основания доказывать в судебном порядке неправомерность такого решения.

Отражения в налоговой декларации суммы НДС, на которую уменьшена заявленную сумму бюджетного возмещения ГНАУ начала отвечать издалека, рассказывая, когда и как проводятся проверки, когда и какие решения выносятся по их результатам и как эти решения оформляются. И сделала вывод: на основании полученных акта проверки и налогового уведомления-решения плательщики обязаны провести соответствующие корректировки налоговой отчетности.

Хотя плательщики спрашивали, как именно следует провести такие корректировки.

Проблема заключается в том, что если предприятию снимают бюджетное возмещение, это не означает, что оно теряет право на налоговый кредит, оно просто утрачивает право получить средства на счет.

Как восстановить этот налоговый кредит? Ни в одном нормативном акте об этом не сказано и ГНАУ тоже не разъяснила.

В любом случае предприятие имеет право исправить ошибку и включить сумму снятого бюджетного возмещения в налоговый кредит. Например, проверили налоговую декларацию за октябрь 2006 года, сняли бюджетное возмещение в феврале 2007 года. В феврале следует учесть ошибку и увеличить налоговый кредит. Есть два варианта: исправить в текущей декларации (простой вариант) или подать уточняющий расчет. Если исправлять в текущей декларации, в строке 16 «Другие случаи» следует показать увеличение суммы налогового кредита.

Не советуем подавать уточняющий расчет, поскольку форма расчета усложняет порядок отражения такого налогового кредита. К тому же законодательством предусмотрены предоставления уточняющего расчета в случае самостоятельного выявления ошибки. Учитывая, что такую ошибку находит налоговая инспекция, предоставления уточняющего расчета не предусмотрено.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *