О включении в состав расходов арендатора компенсации платы за землю

Согласно п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса Украины расходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, состоят из расходов операционной деятельности, которые определяются согласно пунктам 138.4, 138.6 — 138.9, 138.11 этой статьи, и иных расходов, определенных согласно пунктам 138.5, 138.10 — 138.12 настоящего статьи, п. 140.1 ст. 140 и ст. 141 НКУ, кроме расходов, определенных в пунктах 138.3 настоящей статьи и в ст. 139 НКУ.


Согласно пп. «Г» пп. 138.10.1 ст. 138 НКУ расходы на оперативную аренду основных средств является общепроизводственным расходам, которые в составе прочих доходов включаются в расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения. Согласно п. 153.7 ст. 153 НКУ арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

Общие положения о найме (аренде) определен в главе 58 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV. Пунктом 1 ст. 796 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) предусмотрено, что одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором оно размещено, а также право пользования земельным участком, прилегающим к зданию или сооружения, в размере, необходимом для достижения цели найма. Согласно ст. 797 ГКУ плата, взимаемая с нанимателя здания или другого капитального сооружения (его отдельной части), состоит из платы за пользование им и платы за пользование земельным участком.

Учитывая указанное, расходы арендодателя, понесенные в связи с уплатой платы за землю (земельного налога или арендной платы за землю государственной и коммунальной собственности), могут включаться в сумму арендной платы, если это определено договором аренды.

Таким образом, если в составе стоимости услуги по договору аренды здания (сооружения, нежилого помещения), используемого в хозяйственной деятельности арендатора, предусмотрено возмещение платы за землю (земельного налога или арендной платы за землю государственной и коммунальной собственности), плательщиком которого является арендодатель, то такая компенсация как составная часть лизингового платежа в соответствии с пп. «Г» пп. 138.10.1 ст. 138 НКУ включается в расходы арендатора по результатам налогового периода, в котором осуществляется начисление лизингового платежа.

Источник: ГНА во Львовской области

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *