Определение балансовой стоимости и налоговый учет запасов

Галина Тиравська, бухгалтер-эксперт

В письме от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217 «Об отдельных вопросах применения п. 5.9 ст. 5 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» ГНАУ рассматривает вопросы, связанные с учетом запасов и их отнесением к валовым расходам.

Согласно п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли налогоплательщик ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции , расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов (за исключением полученных бесплатно).

Определения балансовой стоимости запасов При определении балансовой стоимости запасов ГНАУ ссылается на П (С) БУ 9 «Запасы», где указано, что стоимость приобретенных (полученных) запасов включается в расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.


К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.

 

В розничной торговле балансовая стоимость запасов определяется по первоначальной стоимости без учета торговой наценки.

Налоговый учет прироста (убыли) запасов Налогоплательщики должны обязательно вести налоговый учет балансовой стоимости запасов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции.

Если раньше в своих письмах ГНАУ склонялась к мнению, что корректировать согласно п. 5.9 нужно всю стоимость незавершенного производства или готовой продукции, то теперь она признает, что при ведении учета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в незавершенном производстве и остатках готовой продукции определяется не вся их стоимость по данным бухгалтерского учета, а лишь стоимость запасов (материальных ресурсов), использованных в производстве продукции (работ, услуг).

Эксперты всегда склонялись к такому мнению и в основном бухгалтеры так и делали.

Налоговый учет материальных ценностей ГНАУ указывает: если предприятие отнесло материальные ценности, приобретенные для изготовления продукции, продажи товаров, работ, услуг и использовать для изготовления или улучшения основных фондов в расходы, а затем использовало для строительства или ремонта, необходимо их отразить в колонке 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» таблицы 1 расчета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов приложения К1 / 1 к Декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143. Правда, ГНАУ забыла о несоответствии для определения налогового кредита, о чем говорится в Методических рекомендациях, утвержденных приказом ГНАУ от 11.12.2006 г. № 766.

Налогоплательщик имеет право относить в состав валовых расходов любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало отчетного периода. То есть при отнесении к составу валовых расходов этой части стоимости запасов, израсходованных на улучшение основных фондов, она не учитывается в проведении прироста (убыли) запасов, а может относиться к составу валовых расходов и отражается в строке 04.10 Декларации.

Учет материальных ценностей стоимостью до 1000 грн, которые используются в хоздеятельности свыше 1 года ГНАУ ссылается на п. 5.9 Закона о прибыли, где сказано, что стоимость материальных ценностей, предназначенных для использования в собственной хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода их в эксплуатацию, не превышает 1000 грн, включаются в валовые расходы и подлежат корректировке.

Корректировка таких материальных ценностей зависит от того, какой метод начисления амортизации избрал налогоплательщик: 50% при вводе в эксплуатацию и 50% при списании или сразу 100%.

Если предприятие списало при вводе в эксплуатацию 100%, то имеет 100% валовых расходов и никаких проблем.

Если же предприятие насчитало в первом месяце использования объекта износ в размере 50% его стоимости, и остальные 50% стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом, несписанные с баланса стоимость объекта ‘объекта в размере 50% должна учитываться при корректировке согласно п.5.9. Эксперты считают, что такой подход неправильный. Но если раньше ГНАУ писала это только в статьях и разъяснениях «Вестника налоговой службы», то комментируемое письмо уже официальный, хотя не имеет силы нормативного документа.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *