Нематериальный актив — не всегда роялти

Галина Тиравська, бухгалтер-эксперт

Мнение ГНАУ о том, что платежи по лицензионному договору, согласно которому лицензиат приобретает право интеллектуальной собственности на объект без приобретения права собственности на него, полностью соответствует понятию «роялти» , совпадает с позицией Комитета Верховной Рады по вопросам финансов и банковской деятельности (письмо от 09.08.2006 г. № 06-10/10-375).

Где роялти, а где нематериальный актив Начнем с примера: предприятие заключило контракт на использование программного обеспечения.


В нем указано, что предприятие не имеет права передавать ПО третьим лицам и использовать его иначе, как для собственных нужд. Нематериальный актив по определению в Законе «О налогообложении прибыли предприятий» — это объект собственности. Объект собственности мы имеем право отчуждать, продавать, использовать в другой способ. Объект, который мы имеем право лишь использовать без права его отчуждать, — это не является нематериальным активом.

 

Согласно п. 1.30 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» роялти — это платежи любого вида, полученные как вознаграждение за пользование или предоставление права пользоваться авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации , видео-или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио или телевизионного вещания; за приобретение патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

Кроме того, в пп. 5.4.2 указано, что роялти относятся к валовым расходам. Сумма может быть значительной — в зависимости от вида и качества программного обеспечения. Если программное обеспечение дорого, значительные суммы платежей в виде роялти принадлежать к валовым расходам.

Почему вышел письмо ГНАУ Одна почтенная украинская компания имела большие неприятности с налоговыми органами. Она оплатила нерезиденту большие суммы за использование торговой марки, отнесла к валовым расходам. Кроме того, на роялти не начисляется НДС, хоть это и услуга, полученная от нерезидента. Приговор налоговиков был суров: это вообще не роялти, нужно начислять НДС и у компании нет валовых расходов. Речь шла о миллионных суммах. Вопрос рассматривался в присутствии председателя ГНАУ.

В чем проблема? По законодательству, роялти — это платежи «за приобретение любого патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки». Но речь шла не о покупке, а о праве пользования. При проверке за это зацепились и отметили, что для других — это право использования, а здесь — приобретение. Мол, компания приобрела и пользуется, следовательно, и это не роялти.

В следующем абзаце сказано: «Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в части первой настоящего пункта, во владение или распоряжение или собственность. ». Итак, если вы приобрели, то это уже ваше, и платежи — не роялти и не за право использования. Словом, «крови попили», но все же удалось доказать, что это роялти.

Поэтому ГНАУ в письме от 16.08.2006 г. № 15426/7/15-0317 разъяснила понятие «роялти». Если предприятие обладает правом на объект интеллектуальной собственности и реализует свое имущественное право интеллектуальной собственности на такой объект путем предоставления лицензиату права на использование этого объекта (зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), при этом лицензионным договором не предусмотрены условия, которые бы предоставляли право пользователю объекта интеллектуальной собственности продавать, передавать или отчуждать указанный объект, то есть лицензиат приобретает право интеллектуальной собственности на объект без приобретения права собственности на него, то платежи по такому лицензионному договору полностью соответствуют понятию «роялти», определенном в п. 1.30 статьи 1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *