Порядок заполнения налоговой накладной

С принятием Налогового кодекса и приказов № 969 и № 1002 в ГНС Украины поступает много вопросов о порядке заполнения налоговой накладной и реестра выданных и полученных налоговых накладных. Рассмотрим самые актуальные и самые многочисленные из них.


Одновременно следует заметить, что Памятка об административных процедуры выписки, выдачи и получения налоговых накладных (ниже по тексту — Памятка), которая была издана ГНА Украины письмом № 9497/7/16-1517 с целью унификации порядка заполнения и выдачи налоговых накладных, имеет исключительно рекомендательный характер и предназначена для использования при подготовке налоговых консультаций.

Одним из самых актуальных является вопрос о порядке присвоения номера налоговой накладной (пункты 8 и 19 Достопримечательности). По этому поводу необходимо отметить следующее.

В соответствии с пп. «а» п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса в налоговой накладной должно быть указано ее порядковый номер.

Аналогичное предусмотрено п. 3 Порядка № 969 и п. 9.1 Порядка № 1002.

Кроме того, этими же пунктами вышеуказанных порядков четко установлено, что номер налоговой накладной должен соответствовать ее порядковому номеру в реестре выданных и полученных налоговых накладных и не может иметь любой другой нумерации.

Под порядковым номером понимается номер элемента, присвоенный ему при пересчете в последовательном порядке. То есть порядок нумерации налоговых накладных установлен по принципу полной численной последовательности натуральных чисел (1, 2, 3,4 и т.д.) и не предусматривает применение других принципов нумерации и кодирования в порядковом номере налоговой накладной Сведения о дате договора, его номера, другой информации о проведенной операцию.

Кроме того, возникают вопросы о рекомендации ГНС Украины относительно выравнивания номера налоговой накладной, индивидуального налогового номера покупателя, номера договора по правому краю.

Указанные рекомендации обусловлено тем, что согласно п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса при осуществлении операций по поставке товаров / услуг налогоплательщик — продавец товаров / услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

Согласно п. 5 постановления № 1246 продавец составляет налоговую накладную и / или расчет корректировки в формате (согласно стандарту), утвержденном Государственной налоговой службой Украины, с использованием специализированного программного обеспечения.

Следовательно, параметры оформления налоговых накладных должны соответствовать программному обеспечению с целью восприятия им внесенных данных и быть унифицированными для всех накладных.

Также среди многочисленных вопросов, поступающих в адрес ГНС Украины, является вопрос относительно указания в налоговой накладной полного или сокращенного названия покупателя, указанного лишь в уставных документах такого юридического лица (п. 23 Достопримечательности).

Следует подчеркнуть, что обязательность указания полного или сокращенного названия покупателя, указанной в его уставных документах, предусмотрено пп. «Д» п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса.

Обращаем внимание на то, что аналогичную норму об указании полного или сокращенного названия, указанного в учредительных документах юридического лица, было предусмотрено и Законом об НДС, действующим до вступления в силу Налогового кодекса. Следовательно, эта норма не является новшеством.

О наличии документального подтверждения опоздания получения налоговой накладной в случае включения ее в налоговый кредит в налоговой декларации за иной период, чем тот, в котором она была выписана (п. 40 Достопримечательности), следует подчеркнуть следующее.

Пунктом 198.3 ст. 198 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога в течение такого отчетного периода.

Согласно п. 198.6 ст. 198 настоящего Кодекса не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтвержденные налоговыми накладными или оформленные с нарушением требований.

При этом в случае если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной, а налогоплательщики, применяющие кассовый метод или применяли его до вступления в силу Налогового кодекса, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета.

Таким образом, плательщик имеет право включить в налоговый кредит текущего отчетного периода сумму НДС, указанную в налоговой накладной, выписанной в предыдущих налоговых периодах, но полученной им в текущем отчетном периоде, при наличии документального подтверждения такого опоздания, а также при условии, что не прошло 365 календарных дней (60 календарных дней) со дня выписки налоговой накладной.

По заполнению налоговой накладной и реестра выданных и полученных налоговых накладных смешанным способом (п. 17 Достопримечательности) следует отметить, что дописки или исправления данных налоговой накладной вручную (шариковой, гелевой, чернильной или иной ручкой) не допускается, поскольку налоговая накладная, как и любой другой отчетный документ, состоящий одним из выбранных плательщиком способов: свет или вручную.

Указанное продиктовано необходимостью предотвращения самостоятельного исправления данных в налоговых накладных продавцом или покупателем без уведомления об этом контрагента.

Среди вопросов о заполнении налоговой накладной, возникающих у налогоплательщиков, — написание адреса (местонахождения) в налоговой накладной (п. 27 Достопримечательности).

Рекомендуемый Памятником формат написания адреса соответствует международно признанному формату. Одновременно для признания налогового кредита важно соответствие адреса, указанного в налоговой накладной, данным, содержащимся в регистрационных документах плательщика, а не порядок их написания или сокращения. Аналогичное относится и формата написания телефонного номера.

Довольно часто у плательщиков возникает вопрос о возможности связывания налоговой накладной не только основной печатью, но и печатью «Для налоговых накладных» (п. 33 Достопримечательности с учетом изменений, внесенных письмом № 14839/7/16-1517).

Пунктом 16 Порядка № 969 предусмотрено, что все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным налогоплательщиком осуществлять поставку товаров / услуг, и скрепляются печатью такого плательщика налога — продавца.

Для скрепления налоговых накладных может быть использовано специальную печать «Для налоговых накладных». Порядок ее использования и перечень лиц, уполномоченных выписывать налоговые накладные, устанавливаются документами налогоплательщика, которые определяют его учетной политике.

Для филиалов, которым делегировано право выписки налоговых накладных, могут быть изготовлены такие же печати, но они должны содержать слово «Филиал» и ее название.

Печати «Канцелярия», «Для документов», «Для справок» и другие, имеющие специальное назначение, на налоговую накладную ставить не разрешается.

Людмила Космина, заместитель начальника Управления администрирования налога на добавленную стоимость Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины

Светлана Бабенко, главный государственный налоговый инспектор отдела разработки и анализа налогового законодательства по НДС Управления

«Вестник налоговой службы Украины», сентябрь 2011 г., № 34 (654), с. 13

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *