Последствия формирования налогового кредита по налоговым накладным, выписанным и подписанным неустановленным лицом

Суть дела. Орган ГНС считает, что налогоплательщик ЧП «Т», нарушая нормы пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС, действующего на момент возникновения спорных правоотношений, безосновательно отнес в состав налогового кредита сумму НДС согласно налоговым накладным, подписанных неуполномоченным лицом от имени ООО «Р».


ЧП «Т» не соглашается с позицией налогового органа и утверждает, что задекларированные суммы налогового кредита подтверждено надлежащим образом оформленными накладными, выписанными ООО «Р» (поставщик услуг).

Решение суда. Высший административный суд Украины (далее — ВАСУ), поддерживая позицию органа ГНС, отметил следующее.

Согласно пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 6.1 ст. 6 и ст. 81 этого Закона, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.

Согласно абзацу первому пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС не подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями (другими первичными документами, учитывая предписания пп. 7.2.6 п. 7.2 этой статьи).

Подпунктом 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 этого Закона установлено, что налогоплательщик обязан предоставить покупателю налоговую накладную, которая должна содержать указанные отдельными строками: порядковый номер налоговой накладной; дату ее выписки; полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС; налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя); местонахождение юридического лица или место налогового адреса физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС; описание (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (объем); полное или сокращенное название, указанное в уставных документах получателя; цену поставки без учета налога; ставку налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении; общую сумму средств, подлежащих уплате с учетом налога.

Согласно п. 3 ст. 8 Закона о ГНС одной из функций Государственной налоговой администрации Украины является утверждение формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, иных платежей, деклараций о валютных ценностях, образца карточки физического лица — плательщика налогов и других обязательных платежей, формы сообщения об открытии или закрытии юридическими лицами, физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности банковских счетов, а также формы отчетов о работе, проведенной органами ГНС.

В соответствии с пунктами 2, 5 Порядка № 165 налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как плательщик налога в налоговом органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика НДС. Налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения другим лицом, нежели указано в п. 2 настоящего Порядка.

Пунктом 18 Порядка № 165 предусмотрено, что все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным налогоплательщиком осуществлять продажу товаров (работ, услуг), и скрепляются печатью такого плательщика налога — продавца.

Судами установлено, что между ООО «Т» и ООО «Р» заключен договор о предоставлении юридических услуг. Выполнение юридических услуг оформлено актами выполненных работ. Однако подписи в договоре о предоставлении юридических услуг, актах выполненных работ, налоговых накладных выполнены непосредственно не директором ООО «Р», на что есть ссылки в этих документах, а другим лицом, что подтверждается выводами эксперта, составленным по результатам проведения почерковедческой экспертизы, письменными пояснениями директора ООО «Р» (согласно которым директор не подписывал эти документы и не уполномочивал других лиц на такие действия).

Налоговые накладные от имени ООО «Р» выписан и подписан лицом, которое невозможно идентифицировать, что в свою очередь не дает возможности установить факт наличия у данного лица соответствующих полномочий относительно их подписания. Таким образом, налоговые накладные составлены с нарушением требований действующего законодательства, поэтому они не могут служить документами, подтверждающими право истца на включение в налоговый кредит суммы НДС.

Согласно абзацу второму пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС в случае, если на момент проверки налогоплательщика органом ГНС суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными документами, налогоплательщик несет ответственность в виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, не подтвержденную указанными в настоящем подпункте документами.

Владислав Розмош, заместитель директора юридического департамента ГНА Украины-начальник отдела представительства интересов органов ГНС в судах кассационной инстанции и обобщения судебной практики

Ольга сиропная, заместитель начальника отдела

«Вестник налоговой службы Украины», август 2011 г., № 29 (649)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *