Анализ взаимосвязи затрат, объема и прибыли

Сергей Голов, заведующий кафедрой эккаунтинга Международного института менеджмента (МИМ-Киев), Президент Федерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины

Заметки с семинара во Львове на тему «Использование управленческого учета для роста доходности предприятия» Как известно, каждый охотник желает знать, где добыча, а каждый менеджер хочет знать потенциальные последствия своих решений.

Возможные последствия таких решений можно вычислить с помощью инструмента, который мы называем анализ «затраты-объем-прибыль».


С помощью этого же инструмента можем определить безубыточность, а также объем продаж для получения определенной прибыли.

 

Взаимосвязь между затратами, объемом продаж и прибылью можно продемонстрировать на таких примерах.

Анализ объема продаж Пример 1. Общество «Люкс» производит и реализует один вид продукции. В таблице 1 приведены данные о деятельности предприятия за последний месяц.

Доход определяется по формуле:

Д = ОС + ПВ, где ОС — переменные затраты;

ПВ — постоянные расходы.

Составим уравнение, чтобы вычислить объем продаж для достижения безубыточности:

Y * 50 = 30Y + 160 000 20Y = 160000 Y = 8000 единиц 8000 х 50 = 400 000 Точка безубыточности в натуральном показателе определяется:

Т бнатур. = ПВ / МД на единицу, где МД — маржинальный доход.

Точка безубыточности в денежном измерителе определяется:

Т бгрош. = ПВ / коэффициент МД Коэффициент маржинального дохода определяется так:

К-т МД = МД / Доход или цена за единицу.

Итак, 160000 / 400000 = 0,4.

Предположим, что общество «Люкс» стремится получить прибыль не 40000, а 80000, то есть удвоить его. Если есть спрос на продукцию, оно может осуществить это желание. Возникает вопрос, сколько нужно продать продукции, чтобы предприятие получило прибыль 80000. Определим объем продаж:

160000 + 80000 / 20 = 12000 единиц или доход: 160000 + 80000 / 0,4 = 500000 грн.

Итак, если при имеющихся ценах предприятие продаст 12000 единиц или же заработает 600000 грн чистого дохода, это позволит получить операционную прибыль в размере 80000 грн А если вопрос поставить по-другому — какой будет прибыль при определенном объеме продаж? Например, в бюджете предприятия запланировано продать продукции на 700000 грн. Какой будет прибыль, если предприятию удастся реализовать столько продукции? Для этого определим маржинальный доход, равный 40% от продаж:

700000 х 0,4 = 280 000.

Как известно, маржинальный доход состоит из постоянных затрат и прибыли. Если мы рассчитаем с маржинального дохода постоянные затраты, получим прибыль, а именно:

280000 — 160000 = 120000 грн.

Структура затрат Структурой затрат является соотношение постоянных и переменных издержек предприятия. Влияние структуры затрат на прибыль можно определить с помощью операционного рычага.

Операционный рычаг соотношение постоянных и зминих расходов, что обеспечивает больший процент роста прибыли, чем соответствующий процент роста объема продаж.

Операционный рычаг больше у предприятий, имеющих больший удельный вес постоянных затрат и, как результат, больший коэффициент маржинального дохода.

Количественным показателем операционного рычага является его фактор, исчисляемый по формуле:

Фактор операционного рычага = Прибыль / Маржинальный доход Исходя из приведенных в табл.2 данных, фактор операционного рычага равна:

Компания А 200000: 50000 = 4.

Компания В 100000: 50000 = 2

Компания С 450000:50000 = 9

Допустим, у обоих предприятиях объем продаж вырос на 20%. Тогда прибыль возрастет соответственно:

Компания А 20% х 4 = 80%.

Компания В 20% х 2 = 40%.

Компания C 20% х 9 = 180%.

Мы видим, что наибольший рост прибыли в компании С. Почему? Потому что в структуре маржинального дохода значительный вес пос-партийным расходов, а остальное занимает прибыль. Если растет объем продаж, то постоянные издержки на единицу продукции уменьшаются, а прибыль увеличивается. Постоянные расходы — это как пашня, которую можно засевать прибылью. Но после того, как объем продаж увеличился на 10% уже не будет операционный рычаг в компании 40%, 20% и 90%, он будет ниже. Поэтому часть маржинального дохода уже «засеяна». В компании, в которой меньше постоянные затраты, меньшая площадь для засева »прибылью. Но это временное явление, так как операционный рычаг не является постоянной величиной.

Итак, больший удельный вес пос-партийным затрат в структуре расходов предприятия обеспечивает большее влияние на прибыль при изменении объема продаж.

Анализ взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» в условиях широкого ассорти-мента А теперь рассмотрим, как проводить анализ в условиях определенного ассортимента.

Пример 2. Предприятие производит и реализует три вида продукции (таблица 3).

Сколько нужно продать, чтобы быть безубыточными? Здесь часто делают ошибку, распределяя постоянные издержки на всю продукцию. Если постоянные затраты напрямую не связанные с этой продукцией, мы не можем их так разделить, потому что от нашего метода распределения будет зависеть результат. Поэтому применим средневзвешенный маржинальный доход исходя из структуры продаж.

Структура продаж — это удельный вес каждого изделия в общем объеме продаж. Если у нас однородная единица измерения, например, все в килограммах, то мы можем исходить из продажи в натуральных единицах. Если нет — в денежных.

В нашем случае предположим, что по плану производства и продажи изделие А в общем объеме продаж составляет 20%, изделие В — 30%, а изделие С — 50%. Определим маржинальный доход каждого изделия. Для этого от цены за единицу вычтем переменные издержки на единицу:

изделие А 20 — 16 = 4;

изделие В 50 — 36 = 14;

изделие С 40 — 28 = 12.

Теперь умножим маржинальный доход на удельный вес:

изделие А 4 х 0,2 = 0,8;

изделие В 14 х 0,3 = 4,2;

изделие С 12 х 0,5 = 6.

Исходя из полученных результатов определим средневзвешенный маржинальный доход:

08 + 42 + 6 = 11

Мы предполагаем, что продаем только один (гипотетический) продукт, который приносит нам 11 грн маржинального дохода. Это дает нам возможность рассчитать точку безубыточности в условных единицах (не путайте с валютой).

Точка безубыточности = Постоянные затраты / Маржинальный доход на единицу:

Тб = 77 000 / 11 = 7000 единиц.

Теперь нужно обратным путем перейти от условных единиц к конкретным видам продукции. Итак, чтобы быть безубыточным, предприятию нужно одновременно продать:

изделие А 7000 х 0,2 = 1400 единиц изделие в 7000 х 0,3 = 2100 единиц изделие С 7000 х 0,5 = 3500 единиц При таком условии предприятие достигает точки безубыточности. Чтобы определить эти показатели в деньгах, нужно умножить их на цену.

Это не единственная комбинация, при которой предприятие будет безубыточным, а лишь одна из возможных. Таких комбинаций может быть несколько. Попробуем объяснить это на примере двух продуктов. Изобразим это графически, предположив, что продаем только два продукта — А и В (Cхема 1).

Предположим, что мы будем продавать только изделие А и определим, сколько нужно продать изделия А, чтобы предприятие было безубыточным. Затем то же с изделием В. Любое соотношение изделий А и В на изображенной прямой будет безубыточным объемом продаж. То есть количество возможных комбинаций при которых предприятие будет безубыточным, больше, и мы можем это вычислить.

Проблема возникает, когда предприятие продает продукцию, которая имеет различные единицы измерения. Мы не сможем считать в условных единицах, придется считать в денежных. То есть удельный вес определять в денежных единицах и вместо средневзвешенного маржинального дохода будет коэффициент средневзвешенного маржинального дохода. Предприятия, у которых очень большая номенклатура товара, на практике уменьшают до приемлемого количество групп товаров. То есть, объединяют продукцию с примерно одинаковым маржинальным доходом. Это дает возможность перейти, например, от 700 наименований до приемлемой количества групп, чтобы такой анализ не оказался слишком дорогим.

Анализ с помощью урав-уравнения Анализ в условиях ассортимента возможно осуществить используя традиционную формулу:

Тб = ОС + ПВ Чтобы применить эту формулу, изделие, которое имеет наименьший объем продаж (в данном случае изделие А) обозначим х . Объем безубыточного продажи изделия А у нас неизвестен, как и изделий В и С.

Во сколько раз больше мы запланировали продавать изделия В, чем изделия А? Если проанализировать данные примера 2, можно получить ответ:

изделие А — х,

изделие В — 1,5 х,

изделие С — 2,5 х.

Подставим это в формулу и получим уравнение:

20х + 50 (1,5 х) + 40 (2,5 х) = 16х + 36 (1,5 х) + 28 (2,5 х) 77000.

Однако решить это уравнение с одним неизвестным, то альтернативным путем получим ответ, который бы получили с помощью средневзвешенного маржинального дохода:

195х = 140х + 77000 55Х = 77 000 х = 1400 15х = 2100 25х = 3500 Как видим, получили то же самое, что и при расчете точки безубыточности для изделий А, В и С при средневзвешенном маржинальном доходе. При большом ассортименте продукции технически трудно решить следующее уравнение, поэтому чаще применяют первый метод.

Используя приведенные способы анализа, сможем спрогнозировать варианты развития событий, оценить риски. Нельзя рассчитывать на то, что все будет так, как мы ожидаем: цены будут именно такие, как мы желаем, объемы продаж тоже. Поэтому целесообразно оценивая различные варианты, определить, насколько отклонится прибыль в случае отклонения объемов, затрат, цен. Это дает возможность оценивать риск.

Также следует помнить, что результаты анализа будут столь надежными, насколько надежно вы поделили затраты на переменные и постоянные. Если вы это сделали не очень точно, результаты анализа будут с погрешностью.

На семинаре слушала и записала Галина Тиравська

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *