Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с ремонтом основных средств

Предприятие работает на арендованных основных средствах. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с ремонтом основных средств (списание запчастей, стройматериалов со счетов 207, 205, 661, 650), капитальным ремонтом и предоставляемыми услугами по ремонту.


Ответ. Бухгалтерский учет. Согласно п. 8 П (С) БУ 14 «Аренда», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.07.2000 г. № 181, расходы арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291, для учета стоимости завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.) предназначен субсчет 117 «Прочие необоротные материальные активы».

Таким образом, при осуществлении предприятием затрат на улучшение (модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т.п.) арендованных основных средств такие расходы аккумулируются по дебету субсчета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов». При их завершении такие расходы списываются в дебет субсчета 117 «Прочие необоротные материальные активы», где создается отдельный объект необоротных активов с соответствующим названием, например: «улучшение арендованного офисного помещения».

В дальнейшем этот объект амортизируется согласно срокам аренды или его полезного использования, если он меньше срока аренды. Пунктом 27 П (С) БУ 7 «Основные средства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92, предусмотрено, что амортизация таких других необоротных материальных активов начисляется по прямолинейному или производственному методу.

Налоговый учет. Пунктом 146.1 в. 146 Налогового кодекса Украины определено, что учет амортизируемой, ведется по каждому объекту, который входит в состав отдельной группы основных средств, в том числе стоимость ремонта, улучшения таких средств, полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду), как отдельный объект амортизации. Таким образом, стоимость улучшений арендованных основных средств в налоговом учете амортизируют как отдельный объект.

Если договор оперативной аренды / лизинга обязывает или разрешает арендатору осуществлять ремонты / улучшение объекта оперативной аренды / лизинга, часть стоимости таких ремонтов / улучшений в сумме, превышающей отнесенную к расходам согласно абзацу второму п. 146.11 и п. 146.12 этой статьи, амортизируется арендатором как отдельный объект (п. 146.19 ст. 146 НКУ). Итак, чтобы предприятие смогло отражать в налоговом учете расходы на ремонт арендованных основных средств, в договоре оперативной аренды обязательно должен быть условие, которое обязывает или разрешает арендатору осуществлять ремонты / улучшение объекта оперативной аренды.

На основании п. 146.12 ст. 146 НКУ предприятие, имеющее собственные основные средства, затраты на ремонт арендованных основных средств в пределах, не превышающих 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств (собственных) на начало отчетного года, относит к расходам того отчетного налогового периода, в котором выполнено такие ремонты и улучшения.

Если же предприятие не имеет собственных основных средств, то на сумму расходов, связанных с ремонтом арендованных основных средств, необходимо будет создавать отдельные объекты основных средств. Такие объекты, по нашему мнению, следует относить к той группе, к которой принадлежал бы арендованный объект, и амортизировать с учетом минимально допустимых сроков полезного использования.

Галина Шулак, бухгалтер-эксперт

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *